3.2. Двойная запись
В теории бухгалтерского учета ведущее место занимает теория двойственного отражения и обобщения информации. Применительно к счетам бухгалтерского учета ее сущность выражается в том, что при отражении хозяйственных операций на счетах каждая операция записывается в одной и той же сумме дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Для обозначения экономической взаимосвязи между счетами, т. е. взаимосвязи дебета одного счета с кредитом другого, используется специальный прием - корреспонденция. Для того чтобы установить правильную корреспонденцию между счетами, необходимо предварительно выявить экономическую сущность каждой хозяйственной операции. Для этого при записи на счетах выбираются не любые, а только корреспондирующие счета, т. е. счета, на которых одновременно производится запись в связи с данной хозяйственной операцией. Для обозначения записи на самих корреспондирующих счетах применяется другой специальный термин - бухгалтерская проводка.
Четыре типа операций, вызывающие соответствующие балансовые изменения, вызывают точно такие же изменения на счетах бухгалтерского учета и позволяют выделить на основе двойной записи 4 типа корреспонденции бухгалтерских счетов:
первый тип - изменения, вызывающие увеличение имущества иотражаемые по дебету активного счета с одновременным увеличением обязательств или капитала по кредиту пассивного счета;
второй тип - изменения, вызывающие уменьшение имущества иотражаемые по кредиту активного счета с одновременным уменьшением обязательств или капитала по дебету пассивного счета;
третий тип - изменения, вызывающие только перегруппировкув составе и размещении имущества и отражаемые по дебету одного активного счета и кредиту другого активного счета;
• четвертый тип - изменения, вызывающие только перегруппировку капитала и обязательств и отражаемые по дебету одного пассивного счета и кредиту другого пассивного счета. Схематично 4 типа изменений информации на счетах бухгалтерского учета можно представить в следующем виде (рис.6).
Рис. 6. Четыре типа изменений на счетах бухгалтерского учета
Только так, как указано на рис.6, приведенные типы корреспонденции бухгалтерских счетов связывают между собой бухгалтерские счета. Исходя из этого, можно выделить 3 принципа, присущих двойной записи на счетах бухгалтерского учета:
во-первых, запись отражается на счетах дважды;
во-вторых, запись отражается по дебету одного и кредиту другого счета;
в-третьих, запись на обоих взаимосвязанных счетах отражаетсяв одной и той же сумме.
Благодаря двойной записи бухгалтерский учет становится сплошным, текущим и непрерывным, а разнообразная совокупность имущества обобщается в единый информационный комплекс в денежном выражении.
Бухгалтерские записи в виде корреспонденции счетов, следовательно, и бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.
Простые - это корреспонденции, в которых один счет дебетуется, а другой - кредитуется. Например, получены в кассу денежные средства с расчетного счета в 5000 руб. Эта операция отражается корреспонденцией:
Дт счета «Касса» - Кт счета «Расчетные счета» - 5000 р.
Сложные - это корреспонденции, в которых затрагиваются 2 и более счетов. При этом один счет дебетуется, другие кредитуются, и наоборот. Например, оприходованы строительные материалы на сумму 118000 рублей (суммы даны с НДС). Эта операция отражается в учете корреспонденцией:
Дт сч. «Материалы» - Кт сч. «Расчеты с поставщиками» 100000 р.
Дт сч. «НДС» - Кт сч. «Расчеты с поставщиками» 18000 р.
Таким образом, двойная запись - это способ одновременного отражения хозяйственных операций по дебету одного счета и кредиту другого в экономической взаимосвязи в одинаковой сумме с целью балансового обобщения имущества организации и его источников. Иными словами, двойная запись является универсальным способом корреспонденции счетов, т. е. установления их взаимосвязи и согласования друг с другом. При записи суммы хозяйственной операции на одном счете всегда можно найти эту сумму на другом счете. Иными словами, двойная запись является универсальным способом моделирования реальных процессов хозяйственной деятельности предприятия, направленного на информационное обеспечение управления предприятием. При этом счет бухгалтерского учета является важнейшим информационным элементом в управленческой системе.