9.3. Хронологическая и систематическая запись

Корреспонденции счетов, составленные в момент совершения хозяй­ственных операций, регистрируются в хронологическом порядке, т. е. в порядке оформления операций во времени. Хронологическая за­пись совершается в специальных регистрах, которые называются жур­налами операций или регистрационными журналами.

Таблица 5

Журнал регистрации операций ЗАО «Фактор» за октябрь 2007г.

№ п/п	Документ и краткое содержание опе­рации	Корреспонденция счетов			Сумма
		дебет	кредит	част­ная		общая
1	Выписка из рас­четного счета. Оплачены счета поставщиков	Расчеты с постав­щиками и подряд­чиками	Расчет­ные сче­та			48 300
2	Требования. Отпу­щены в производст­во материалы	Основное производ­ство	Мате­риалы			7 150
3	Расчетно-платежная ведо­мость. Произведе­ны удержания из заработной платы за текущий месяц: а)подоходный на­лог; б) по исполнитель­ным листам	Расчеты с персо­налом по оплате труда	Расчеты по нало­гам и сборам. Расчеты с раз­ными дебито­рами и кредито­рами	12 000 1000		13 400
…	…	...	...	…		…
	Итого:					131 600

На основании корреспонденции счетов, зарегистрированных в жур­нале, производятся записи на счетах бухгалтерского учета, чем дости­гается систематизация операций в соответствии с их экономическим содержанием. Таким образом, систематическая запись совершается по определенной системе, для которой характерна строгая последова­тельность действий.

Поскольку каждая сумма находит отражение по дебету и кредиту различных счетов, постольку общий итог оборотов по дебету всех сче­тов, на которых осуществлялась запись, должен равняться итогу по кредиту всех счетов, на которых осуществлялась запись. Если этого равенства нет, то это значит, что при записи на бухгалтерских счетах допущены ошибки.

Значение хронологической записи как раз и заключается в том, что она позволяет контролировать полноту записей на счетах. При систе­матической записи контролируется правильность экономического со­держания записей, но не проверяется полнота, так как и при пропуске хозяйственной операции сохраняется равенство между дебетом и кре­дитом всех счетов.

Хронологическая запись позволяет восполнить этот пробел. Для этого производится сверка итога регистрационного журнала с итога­ми оборотов по дебету и кредиту всех счетов, на которых производи­лись записи. Взаимосвязь хронологической и систематических запи­сей можно представить в следующем виде.

Таблица 6

Взаимосвязь хронологической и систематической записей

Оборот по дебету всех расчетов, на которых произво­дилась запись	=	Оборот по кредиту всех счетов, на которых произво­дилась запись	=	Итог реги­страцион­ного журнала
Систематическая запись на счетах					Хронологи­ческая запись

Таким образом, регистрация хозяйственных операций в бухгал­терском учете дублируется в целях контроля и отражается первый раз в системе хронологической записи с документальным подтверж­дением, а второй раз - в системе счетов в виде бухгалтерской про­водки по счетам.