10.1. Состав бухгалтерской отчетности

Составление бухгалтерской отчетности возможно только на основе данных синтетического и аналитического учета, обобщенных и сгруп­пированных в соответствии с действующими нормативными докумен­тами. Таким образом, бухгалтерская отчетность является завершаю­щим этапом всего учетного процесса в целом. При этом выбор конкретных способов и приемов ведения бухгалтерского учета и со­ставления бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется организацией самостоятельно.

Организация должна составлять бухгалтер­скую отчетность за квартал, полугодие, 9 месяцев и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Представление бухгалтерской отчет­ности контрольным органам осуществляется в той же периодично­сти. В соответствии с этим бухгалтерская отчетность может быть квартальной и годовой.

Состав бухгалтерской отчетности для внешних пользователей устанавливается централизованно. Перечень отчетных форм может меняться в зависимости от действующего нормативного регулирова­ния на день представления отчетности. Если в соответствии с законо­дательством организация подлежит обязательному аудиту, то в состав годовой бухгалтерской отчетности включается аудиторское заключе­ние, подтверждающее достоверность бухгалтерской информации.

Главными элементами бухгалтерской отчетности выступают бух­галтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс дает обобщенное представление об имуще­стве, собственном капитале и обязательствах организации. Как уже указывалось, методологической основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета - имущества и источников образования этого имущества, что находит свое отражение в активе и пассиве баланса. Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на определен­ную дату, т. е. актив баланса раскрывает предметный состав имуще­ственной массы организации. При этом под самими активами понима­ются вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые конкретной организацией в результате прошлых сде­лок или событий.

Пассив же баланса имеет другое назначение. Он показывает, во-первых, какая величина собственного капитала вложена в хозяйствен­ную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме уча­ствовал в создании имущественной массы. В соответствии с этим пассивы подразделяются на собственный капитал и обязательства.

Под обязательствами понимаются вероятные будущие потери эко­номических выгод, вытекающие из существующих у конкретной орга­низации в настоящий момент обязательств по передаче активов или предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок или событий.

В свою очередь собственный капитал представляет собой остаточ­ную стоимость активов организации после вычета обязательств орга­низации перед третьими лицами.

Таким образом, понятие «пассив бухгалтерского баланса» нужно трактовать не только как источники имущества организации, но и как ее обязательства перед собственниками и кредиторами.

Отчет о прибылях и убытках предоставляет инфор­мацию о формировании финансовых результатов по различным ви­дам деятельности организации. Основными его показателями явля­ются доходы, расходы, промежуточные результаты по видам деятельности, конечный финансовый результат за отчетный период в виде прибыли (убытка), подлежащие включению в состав соб­ственного капитала.

Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и пока­зывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности - финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница меж­ду которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь уменьшение активов, представленных в бухгалтерском балансе, происходит в результате превышения расхо­дов над доходами организации, которое квалифицируется как убыток. Указанная разница отражается в бухгалтерском балансе в уменьше­нии пассивов в виде собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения расходов над доходами. Таким об­разом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется соб­ственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках являются обя­зательными элементами бухгалтерской отчетности и составляются как при формировании квартальной, так и годовой отчетности.

Расшифровка показателей бухгалтерского баланса и отчета о при­былях и убытках, а также дополнительная информация о показателях финансово-хозяйственной деятельности организации приводится в прочих отчетных формах и представляется только в бухгалтерской отчетности за год.

В состав прочих отчетных форм входят отчет об изменениях капи­тала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтер­скому балансу и пояснительная записка.

Отчет об изменениях капитала представляет собой расшифровку изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала организации и представленных в бухгалтер­ском балансе в виде остатков на отчетную дату. Основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информаци­ей о его составе и динамике, которая выражает эффективность уп­равления организацией, а также об экономических правах пользова­телей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. При этом информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения ее финансовой независимости и других аналитических показателей. Кроме того, показатель капитала организации служит связующим звеном между бухгалтерскими балансами предыдущего и данного отчетных периодов.

Отчет о движении денежных средств характеризует деятельность организации в отчетном году в разрезе различных направлений в увяз­ке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Формирование подобной информации связано с тем, что деятельность любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и развития. В противном слу­чае платежеспособность и финансовая устойчивость организации ста­вятся внешними пользователями отчетности под сомнение. Поэтому перед управлением организации всегда стоит задача правильного выбо­ра кредитной политики и определения эффективных направлений дви­жения денежных потоков. Выполнение указанных функций возможно только при наличии обобщенной информации о движении денежных средств. Именно такую информацию и представляет пользователям от­чет о движении денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс: они пред­ставляют собой детализацию и расшифровку отдельных статей бух­галтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статья­ми бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности допол­нительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но они им необходимы для реальной оценки фи­нансового положения организации, финансовых результатов ее дея­тельности и изменений в ее финансовом положении. Главным отли­чием этой отчетной формы от рассмотренных ранее форм является то, что при ее заполнении используются самые различные данные, в том числе и не находящие отражение в системном бухгалтерском учете. В настоящее время действующими нормативными документами предусмотрена возможность организации самостоятельной разработ­ки форм бухгалтерской отчетности. Такая ситуация может возникнуть в случае, когда организацией выявляется недостаточность информации для формирования у пользователей полного представления о сво­ем финансовом положении и финансовых результатах. В этом случае в бухгалтерскую отчетность по установленным нормативным регули­рованием формам включают соответствующие дополнительные пока­затели и пояснения к ним.

Составной частью бухгалтерской (финансовой) отчетности являет­ся аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгал­терской отчетности организации, если она в соответствии с федераль­ными законами подлежит обязательному аудиту. Все прочие случаи проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности органи­зации квалифицируются как инициативные. Необходимость подтверждения достоверности бухгалтерской отчет­ности обусловливается тем, что она может быть подвержена искажени­ям в силу ряда факторов, в частности, применения субъективных оце­ночных значений, возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни, пристрастности ее составителей. Кроме того, сте­пень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не мо­жет быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за объективных трудностей.