14. Учет финансовых результатов

ООО "Ритм" для целей налогообложения выручки "по кассовому методу " помимо поступления денежных средств считается исполнение контрактов (других договорных отношений) на основании договора об отступном, с применением договоров новации, переуступки прав требования и т.п. Этот метод определения выручки применяется и при исчислении других налогов, начисленных исходя из выручки.

Избранный метод определения выручки от реализации распространяется и на реализацию основных средств и прочих активов.

Внереализационные доходы учитываются для целей налогообложения по мере начисления, т.е. независимо от факта поступления денежных средств.

В виду того, что в соответствии с учетной политикой предприятия, моментом определения выручки является оплата товара, то в договорах купли-продажи, заключенных с покупателями обычно содержится такое условие. Поэтому бухгалтер предприятия отражает выручку только после поступления денежных средств от покупателя. До момента оплаты товаров их учет ведется на счете 45 «Товары отгруженные».

Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров (выполненных работ, услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость).

Порядок исчисления и уплаты НДС определен в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (часть 2).

Исследуемое предприятие, ввиду своих особенностей учета выручки, исчисляет НДС после того, как покупатель оплатил товары (работы, услуги).

Некоторые покупатели предпочитают рассчитываться за наличный расчет. При этом возникает необходимость оплаты налога с продаж, которым облагается стоимость товаров (работ, услуг) проданных другим организациям за наличный расчет или физическим лицам, как за наличный, так и за безналичный расчет.

Для учета этого налога у предприятия открыт специальный субсчет к 68счету: 68/6.

Определив выручку, налоги и рассчитав себестоимость продаж продукции (работ, услуг), можно определить финансовый результат от продаж предприятия. Исследуемое предприятие определяет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж ежемесячно следующим образом:

Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90/1)

Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90/2

ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ

ОТ ПРОДАЖ

=

- =

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то организация в отчетном месяце получила прибыль. Эту сумму бухгалтер отражает заключительными оборотами по дебету счета 90 и кредиту 99 «Прибыли и убытки».

Если разница отрицательная, то организация в отчетном месяце получила убытки. Эту сумму бухгалтер предприятия отражает заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 на конец каждого месяца закрывается, т.е. сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться с начала отчетного года.

Более подробное описание прибылей и убытков, порядок их формирования находит в приложении к балансу форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», а так же соответствующих расшифровках к ним.

Бух.записи по учету финансовых результатов приведены в таблице 25.

Таблица 25 – Бухгалтерские записи по формированию финансового результата ООО «Ритм» в октябре 2004г.

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от прочих доходов и расходов	36000-00	62	91-1
2	Начислен НДС к уплате в бюджет (18%)	5491-00	91-3	68-1
3	Списаны расходы	19200-00	91-2	10,70,69,23…
4	Поступили деньги от покупателя материалов, и арендная плата	36000-00	51	76
5	Отражена прибыль отчетного месяца по прочим дохам (120000-18305,08-60000)	11309-00	91-9	99
6	Закрыт субсчет 91-1	36000-00	91-1	91-9
7	Закрыт субсчет 90-2	19200-00	91-9	91-2
8	Закрыт субсчет 90-3	5491-00	91-9	91-3

Таким образом, кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны, по состоянию на 01.01.04 сальдо по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.