79

Цели и место управленческого учета

1. Сущность управленческого учета и этапы его развития.

2. Управленческий, финансовый и налоговый учет, их взаимосвязь

3. Предмет, объекты и методы управленческого учета

4. Принципы и функции управленческого учета.

Задачей управленческого учета является составления отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначенная для собственников предприятия (организации), где проводится учет, и его руководителей (менеджеров), то есть для внутренних пользователей бухгалтерской информации. В этих отчетах должна отображаться информация не только об общем финансовом состояние предприятия, но и положение дел непосредственно в производстве. Содержание отчетов может изменяться в зависимости от их целевого назначения и должности управленца, для которого они предназначены. Например, анализ себестоимости изделия – с целью определения себестоимости продукции; смета – для планирования будущих операций; текущие оперативные отчеты центра ответственности (производственного участка) – для оценки результатов его работы; отчеты о понесенных затратах – для принятия краткосрочных решений; анализ сметы капитальных вложений – для целей долгосрочного планирования и т.д. Менеджеры требуют информацию, которая поможет им.В принятии решений, контроли и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, которые выпускает предприятие.

Процесс формирования и развития управленческого учета можно разделить на три этапы.

Продолжительное время бухгалтерский учет был лишь средством регистрации хозяйственных операций методом двойной записи и составлением финансовой отчетности. Учет затрат (производственный учет), как часть бухгалтерского учета, осуществлял только обобщение затрат для калькулирования себестоимости продукции. Тем не менее уже в начале XX столетия стало понятно, что традиционный учет не в полной мере удовлетворяет потребности управления в условиях обострения конкуренции, усложнений технологий и организации производства. Вследствие этого на основе разработки методов нормирование работы (система Ф. Тейлора) была усиленна контрольная функцию учета через применение системы калькулирования стандартных затрат и оперативного анализа отклонений.

Второй этап развития управленческого учета началось в середине 30-х лет и был связан, прежде всего, с разработкой системы калькулирования переменных затрат (которая получила название “директ -костинг”) и учета по центрам ответственности.

Вследствие внедрения этих систем сформировалась отдельная подсистема бухгалтерского учета, которая применяла не только денежные измерители, и была ориентирована не на потребности калькулирования продукции для составления официальной отчетности, а на принятие текущих управленческих решений.

Итак, можно считать, что управленческих учет как самостоятельная система сформировался в середине 50-х лет. Именно с того времени он является обязательным начальным курсом для менеджеров.

Третий этап развития управленческого учета началось в середине 70-х лет в связи с усилением роли стратегического управления в условиях глобальных изменений в технологии и в системах управления.

Если до этого времени управленческий учет был ориентирован лишь на управление производством, то теперь он все больше превращается в стратегический управленческий учет.

Современный управленческий учет, использует внешнюю и внутреннюю информацию, обеспечивает потребности не только производства, а и маркетинга, управление исследованиями и других функций бизнеса. Он осуществляет анализ деятельности с учетом как текущих, так и долгосрочных целей, разрабатывает методы получения, сбора информации о решающих факторах успеха: качество, инновации, время и т.п..

Под управленческим учетом понимают процесс выявления, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и передачи информации, которая используется управленческим звеном для планирования, оценки и контроля внутри предприятия.

И самой главной : основой управленческого учета является сбор информации о затратах предприятия и себестоимость. Отечественной практикой глубоко обработанные вопросы, связанные с калькулированием. Накоплен богатый теоретический и практический опыт в области нормативного метода учета затрат и калькулирования, подобного к системе “стандарт -кост” в управленческом учете.

Тем не менее, приемы и методы управленческого учета, которые использовались в директивной экономике, не давали нужного результата. Не было собственника, заинтересованного в снижении производственных затрат. Именно поэтому в свое время не удавалось разрушить затратный механизм в ценообразовании. Только в условиях рыночного отношения возможная объективная интеграция методов управления в единую систему управленческого учета.

Некоторыми вопросами, которые являются прерогативой бухгалтерского учета, занимаются сегодня отдельные подразделения предприятия (при составлении оперативной отчетности, анализе экономической деятельности и т.п. ), поэтому эта информация разбросана между разными службами, информация не может быть своевременно и комплексно использована. Анализ экономической деятельности если и проводится, то с большим опозданием, если основные финансовые показатели предприятия уже сформированные то возможность повлиять на них утрачена; эффективность работы отдельных подразделений, как правило, совсем не анализируется.

На предприятиях не обращая на необходимость, практически отсутствует налоговое планирование. Вместе с тем, продуманный подход к калькулированию, которое лежит в основе управленческого учета, в ряде случаев способный облегчить налоговое бремя организации.

Переход на национальные стандарты бухгалтерского учета, новые экономические условия расширяют функции и полномочия бухгалтерской службы. Бухгалтерская профессия выходит на качественно другой уровень, а бухгалтер – аналитик в своей деятельности поднимается на новую ступень, перейдя от учетной регистрации хозяйственных фактов к управлению производством.

2 Специалисты в области бухгалтерского учета занимаются ведением счетоводства и формированием информационной базы, которая связанная с ним. На ведущих предприятиях плановые отделы не работают изолировано от бухгалтерской службы, но есть бухгалтеры, которые занимаются планированием и прогнозированием на базе оперативной бухгалтерской информации. Данный вид профессиональной деятельности также является составной частью системы бухгалтерского учета. Таким образом, вся информация, которая необходимая для управления предприятием, готовится бухгалтерами, а вся связанная с этим профессиональная деятельность называется бухгалтерским учетом. Поскольку такая деятельность включает работу по составлению отчетности предприятия, анализа его финансовых показателей, плановую работу, а также все то, что связанное с контролем за деятельностью предприятия , то управленческий учет является частью системы бухгалтерского учета.

Рассмотрим особенности каждого из трех видов бухгалтерского учета. Их основные отличия обобщены в таблице 1.

Таблица 1- Сравнительная характеристика управленческого, финансового и налогового учета.

Признак сравнения	Управленческий учет	Финансовый учет	Налоговый учет
1	2	3	4
1. Обязательность ведения учета	Зависит от решения администрации	Нужно по законодательству	Регламентируется налоговым законодательством
2. Цель учета	Предоставление информации для планирования, управления и контроля	Составления финансовых документов (отчетности) для внешних пользователей	Предоставление информации о начислении и уплате налогов налоговым органам
3. Пользователи информации	Относительно небольшая группа, члены которой известные	большая группа, члены которой неизвестные	Налоговые органы, управления
4. Базовая структура	зависит от поставленной цели	Активы = Обязательство + Капитал собственников	Учет валовых доходов и валовых затрат
5. принципы учета	Все, что полезно управляющим	Общепринятые принципы (GAAP)	Строгая государственная регламентация учетных процедур
6. Привязка за временем	Оценка и виды на будущее	Фиксация хозяйственных фактов в учете непосредственно после их осуществления	Формирование данных происходит не обязательно в день осуществления операций. Зависит от отчетного периода.
7. измерители в учете	Информация как денежная, так и в натурально-вещественном выражении	Денежные, трудовые, натуральные	денежные
8. Степень точности информации	Много приблизительных оценок	Информация точная, небольшое число приблизительных оценок	Большие требования к точности
9. Частота отчетности	Зависит от потребностей управления (часто – ежедневная, еженедельная, ежемесячная)	Квартальная, годовая	Квартальная, годовая, ежемесячная

1	2	3	4
10. сроки предоставления отчетности	Оперативно по окончании отчетного периода	На требование пользователей или в установленные законодательством сроки	В установленные законодательством сроки
11. Объект учета и отчетности	Центры ответственности, отдельные продукты	Организация в целом	База налогообложения
12 Степень ответственности за ошибки в учете	дисциплинарная	административная	административная
13 элементы метода бухгалтерского учета	Не обязательно – счета, двойная запись	Все элементы метода: счета и двойная запись, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, баланс и отчетность	Не обязательно – счета, двойная запись
14 Группирование затрат	За статьями калькуляции, за способами включения в себестоимость, за степенью влияния объема производства на уровень затрат	За элементами затрат	За возможностью отнесения в состав валовых затрат
15 степень открытости информации	Информация имеет конфиденциальный характер	Информация является открытой, публичной	Предоставляется только налоговым органам, но не является коммерческой тайной
16 порядок расчета финансовых результатов	В зависимости от цели учета рассчитывают прибыль или маржинальный доход как результат деятельности отдельного центра ответственности	Финансовый результат от всех видов деятельности предприятия за отчетный период отображается на счете прибылей и убытков	Прибыль = Скорректированный валовой доход отчетного периода – валовые затраты – амортизационные отчисления

Анализируя таблицу 1 можно выделить основные отличия управленческого, финансового и налогового учета :

• управленческий учет не руководствуется общепринятыми бухгалтерскими стандартами и схемами, тогда как финансовый и налоговый четко регламентированные по смыслу и формами представления данных;

• управленческий учет направлен на будущее, в связи с чем объединяется с планированием, а финансовый и налоговый, наоборот, регистрируют факты и хозяйственные операции, которые уже состоялись;

• в управленческом учете сосредоточивается внимание на конкретных сегментах хозяйственной деятельности (то есть на отдельных видах продукции, которые вырабатывают и реализуют, на определенных сферах рынка и территории сбыта, а также на разных уровнях управления и т.п.), а не на всем предприятии в целом, как в финансовом и налоговом учете;

• управленческий учет, в отличие от финансового и налогового, не является обязательным , и руководство самостоятельно решает, вести его или нет;

• управленческий учет, как правило, децентрализованной, а финансовый и налоговый осуществляется в центральной (общей) бухгалтерии предприятия.

Тем не менее, рядом с указанными отличиями, между тремя видами учета есть и определенно общие черты. Во-первых, они базируются на данных единой информационной системы учета; во-вторых, опираются на концепцию ответственности в управлении хозяйственными объектами; в-третьих, их информация служит для принятия решений, хотя и разной направленности.

Итак, управленческий учет по информационному содержанию и кругом решаемых задач намного более широкий и разнообразней, чем финансовый. Он полностью подчинен запросам менеджеров предприятия. Его действенность обеспечивается ориентацией на конкретные хозяйственные задачи, решения которые базируются на соответствующий информации о затратах и доходах

.

3. Предметы, объекты и методы управленческого учета

Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управлением производством.

Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты:

1. производственные ресурсы которые обеспечивают полезная работа людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

2. хозяйственные процессы и их результаты, которые составляют в совокупности производственную деятельность предприятия.

В состав производственных ресурсов входят:

• основные средства- это средства работы;

• нематериальные активы – объекты долгосрочного использования

• материальные ресурсы – предметы работы

• трудовые ресурсы.

В состав второй группы входят следующие виды деятельности:

Снабженческо - заготовительная , производственная, финансово-сбытовая, организационная (то есть создание организационной структуры предприятия)