Глава 1 сущность и формы безналичных расчетов

1. Сущность безналичных расчетов и задачи расчетных операций

В процессе кругооборота средства сельскохозяйственных предприятий проходят фазу обращения. Для нормальной производственной деятельности хозяйства должны приобретать необходимые материальные ценности: нефтепродукты, запасные части, минеральные удобрения, прочие материалы - стадия кругооборота (Д-Т). На этой стадии у сельскохозяйственных предприятий возникают расчетные взаимоотношения с поставщиками: организациями материально-технического снабжения сельского хозяйства, учреждениями потребкооперации и т.д.

После завершения производственной стадии полученная в хозяйствах продукция реализуется - стадия кругооборота (Т-Д). При этом сельскохозяйственные предприятия также вступают в расчетные отношения, но с организациями – покупателями сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в РФ от 21.06.2011 № 261, все расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в РФ осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке, за исключением случаев, предусмотренным этим документом.

Безналичные расчеты – это расчеты между юридическими лицами, а также с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк или его филиал в безналичном порядке, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Разрешается производить расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями - резидентами РФ в иностранной валюте за природный газ, нефть, другое углеводородное сырье, нефтепродукты, уголь, сжиженный газ, электрическую энергию, импортируемые в РФ, а также за нефтепродукты и сжиженный газ, произведенные (в том числе на белорусских предприятиях из давальческого сырья) из импортируемых в РФ нефти и другого углеводородного сырья, за электрическую и тепловую энергию, выработанную с использованием природного газа и топочного мазута, за калийные удобрения и т.д.

Денежные средства предприятий подлежат обязательному размещению на счетах в банке, за исключением наличных денежных средств, расходование которых разрешено в установленном порядке банком в соответствии с законодательными и нормативными актами.

Отношения банков с предприятиями строятся на договорной основе.

Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим статус юридического лица и находящимся на самостоятельном балансе.

Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:

1) заявление;

2) нотариально заверенные копии учредительных документов:

а) устав предприятия;

б) учредительный договор или соглашение об учреждение предприятия;

3) нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприятия;

4) карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руководитель предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом;

5) справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фонда, органов социального страхования и обеспечения).

После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений.

Банк зачисляет поступающие на счета предприятий денежные средства, выполняет распоряжения предприятий и об их перечислении и выдаче со счетов, о проведении других банковских операций, предусмотренных нормативными актами Национального банка РФ и договором.

Система безналичных расчётов представляет собой совокупность принципов, предъявляемых к ним требований, форм и способов расчётов. Принципы организации безналичных расчётов следующие:

денежные средства в обязательном порядке хранятся на счетах в кредитных учреждениях всеми организациями и учреждениями. Для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчётов организации открывают в банке расчётный счёт. С открытием расчётного счёта субъект хозяйствования становится полноправным участником платёжного оборота. По этому счёту проходят безналичные расчёты, связанные с основной деятельностью, инвестициями, капитальным ремонтом, а также операции с наличными деньгами. В отдельных случаях организациями, в состав которых входят нехозрасчётные подразделения вне места своего расположения, могут отрываться расчётные субсчета для аккумуляции выручки и ускорения платежа за товары и услуги;

субъекты хозяйствования совершают платежи главным образом через учреждения банков в безналичном порядке по документам, предусмотренными правилами расчётов;

платежи совершаются, как правило, после отгрузки продукции, оказание услуг, выполнения работ. Этот принцип не исключает финансовых платежей и предварительной оплаты, которые допускаются законодательными актами или предусмотрены договором;

на списание средств со счёта плательщика требуется его согласие. Согласие даётся путём акцепта документов, выписанных получателем средств либо путём выписки платёжных документов. Согласие плательщика на оплату расчётных документов связано с проверкой выполнения поставщиком договорных условий. При нарушении условий договора плательщик может отказать от оплаты расчётных документов, о чём уведомляет банк или поставщика в порядке и в сроки, предусмотренные договором;

платежи осуществляются лишь при наличии достаточных средств на счёте плательщика. Средства со счёта организации списываются по распоряжению владельца счёта. Списание средств без его согласия производится лишь в случаях, когда законодательством установлен бесспорный порядок списания средств либо к оплате предъявлены исполнительные и приравненные к ним документы. Оплата расчётных документов при недостаточности средств на счёте производится в очерёдности, устанавливаемой законодательными актами в зависимости от состояния экономики и финансов [14.c. 257].

Средства зачисляются на счёт поставщика, как правило, после их списания со счёта плательщика. Предварительная оплата товарно-материальных ценностей осуществляется только за счёт собственных средств организации. Предоставление кредита на предварительную оплату материальных ценностей запрещается.

По экономическому содержанию безналичные расчёты могут быть товарными и нетоварными. К товарным относятся расчёты между организациями за реализуемые товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а к нетоварным – расчёты с бюджетом по налогам и сборам, с персоналом по прочим операциям, по погашению банковских ссуд и уплате процентов, перечислению страховых взносов, с учредителями и т.п.

Бухгалтерия предприятия должна вести строгий учет расчетов между предприятиями и организациями, осуществлять контроль за наличием и использованием денежных средств. Таким образом, основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

1) учет и контроль наличия и движения денежных средств в кассе и на счетах в учреждениях банков;

2) своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

3) контроль за правильным и своевременным перечислением средств финансовым органам, банкам, работникам и другим физическим и юридическим лицам;

4) контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах;

5) контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что расчетно-платежные отношения занимают одно из важнейших мест в финансовой системе РФ. Устойчивая и быстродействующая система расчетов и платежей является одним из ключевых звеньев, а также необходимой предпосылкой эффективного функционирования как всего народного хозяйства, так и отдельных хозяйствующих субъектов.

2. Основные формы безналичных расчетов

Безналичные расчеты предприятиями производятся платежными требованиями, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, аккредитивами, банковскими пластиковыми карточками.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение плательщика обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя. Поручением производятся расчеты за полученные товары, расчеты по нетоварным операциям, предварительная оплата, авансовые платежи, оплата товарных векселей [14.c157].

Под предварительной оплатой понимается оплата товаров, готовых к отгрузке (отпуску) покупателям к моменту платежа и отгружаемых (вывозимых) не позднее трех рабочих дней со дня получения платежа, если другие сроки не определены договором или нормативными актами, которыми предусмотрен данный порядок расчетов.

Авансовый платеж - сумма денежных средств, перечисленная, выданная в счет условленного платежа или расходов, по которым отчет будет дан впоследствии.

Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается). Плательщик представляет в банк поручение на бланках установленной формы.

При перечислении средств двум и более получателям плательщик может представить в банк сводное поручение на бланке установленной формы. В одно сводное поручение включаются перечисления на счета получателей, обслуживаемых одним банком. В сводном поручении незаполненные части должны быть прочеркнуты.

Поручения представляются в банк в трех экземплярах. Первый экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы дня банка плательщика, второй - направляется получателю для приложения к выписке из его счета, третий - выдается плательщику.

В случае осуществления платежа в режиме реального времени поручение представляется в банк в двух экземплярах. Первый экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы дня банка плательщика, второй экземпляр выдается плательщику.

Экземпляр сводного поручения, предназначенный для выдачи получателям, разрезается на отдельные поперечные части, каждая из которых должна содержать номер и дату поручения, наименование и номер счета плательщика, наименование и номер счета получателя, сумму платежа, назначение платежа, штамп банка плательщика, и прикладывается к выпискам из счетов получателей. Поручения в уплату за полученные товары принимаются банком к оплате в день предъявления независимо от наличия средств на счете и срока платежа, указанного в поручении.

На всех экземплярах поручений при отсутствии или недостаточности средств на счете проставляется дата поступления в банк. Суммы принятых к исполнению поручений списываются с указанных в поручениях счетов плательщиков. При недостаточности средств на счете плательщика поручение оплачивается частично в пределах остатка средств на счете. При частичной оплате поручений в мемориальном ордере указывается, за что конкретно производится платеж (наименование товара, характер выполненных работ, оказанных услуг).

Поручения подлежат возврату плательщику без исполнения при отсутствии документов, подтверждающих право перехода собственности к получателю денежных средств.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Использование платежного требования для осуществления безналичных расчетов в форме банковского перевода оговаривается в договоре между бенефициаром и плательщиком.

Платежное требование-поручение - расчетный документ, содержащий требование получателя средств к плательщику оплатить на основании направленных ему, минуя обслуживающий банк, расчетного, отгрузочных и других документов, предусмотренных договором, стоимость поставленного по договору товара, произвести платежи по другим операциям. При проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма инкассо. Акцептная форма инкассо используется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги) и в других случаях по усмотрению сторон.

Платежное требование составляется на бланках установленной формы и представляется в банк-получатель в трех экземплярах. Первый экземпляр платежного требования заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц бенефициара согласно заявленным в банк-получатель образцам подписей и оттиска печати.

Платежное требование представляется в банк в течение десяти календарных дней со дня его выписки (день выписки в расчет не принимается) с реестром, оформленным в двух экземплярах.

При осуществлении дебетовых переводов посредством платежных требований допускается передача бенефициаром их и реестров в банк-получатель в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств (электронная почта, факсимильная связь, другие телетрансмиссионные средства) или на машинном носителе.

Требования-поручения выписываются получателем средств на бланке установленной формы и вместе с отгрузочными и другими предусмотренными договором документами направляются непосредственно плательщику. Первый экземпляр требования-поручения должен быть оформлен подписями и оттиском печати получателя средств. Плательщик, при согласии оплатить (полностью или частично) требование-поручение, представляет его в обслуживающий банк в 3-х экземплярах. Первый и второй экземпляры должны быть заверены подписями должностных лиц и оттиском печати плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати [8].

В реквизите требования-поручения "Сумма к оплате" должна быть проставлена цифрами и прописью сумма, акцептованная плательщиком и подлежащая списанию с его счета. Требование-поручение принимается банком к исполнению в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр требования-поручения служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы дня банка, второй - направляется банку получателя для приложения к выписке из счета получателя, третий - выдается плательщику с распиской в приеме поручения и штампом банка. Срок, в течение которого плательщик обязан представить в банк требование-поручение, определяется сторонами в договоре и банком не контролируется .

Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика и плательщиком, в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным.

Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является безотзывным. Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара.

Аккредитив может выставляться за счет собственных средств и за счет банка. Аккредитив предназначается для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован. Для открытия аккредитива приказодатель представляет в банк-эмитент заявление в 4-х экземплярах на бланке установленной формы. Заявление должно быть заверено подписями лиц и оттиском печати приказодателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

Первый экземпляр заявления служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы дня банка-эмитента. Второй экземпляр заявления помещается в картотеку к внебалансовому счету "Покрытые аккредитивы к оплате" для последующего контроля за соблюдением срока и исполнением условий аккредитива. Третий экземпляр посылается в банк бенефициара для извещения бенефициара об открытии аккредитива в его пользу. Четвертый экземпляр аккредитива возвращается приказодателю в подтверждение приема аккредитива к исполнению [8].

При наличии соглашения между банками о передаче документов в форме электронного банковского сообщения с использованием электронно-цифровой подписи заявление об открытии аккредитива представляется в 3-х экземплярах. В банк бенефициара вместо третьего экземпляра заявления посылается электронное сообщение.

Чеки применяются только для безналичных расчетов между юридическими лицами, а также между физическими и юридическими, включая предпринимателей без образования юридического лица. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чеки выписываются в валюте РФ на сумму стоимости товара. Чеки из чековых книжек юридических лиц подписываются доверенным лицом чекодателя, фамилия, имя, отчество и образец подписи которого указаны в заявлении-обязательстве и на обложке чековой книжки, либо должностным лицом покупателя на основании доверенности, в которой указываются серия, номер чека, сумма чека и остаток средств по чековой книжке к моменту выписки чека, когда и каким отделением банка выдана чековая книжка. Доверенность заверяется в установленном законодательством порядке. Право на подписание чека должно быть оговорено в этой доверенности, которая передается чекодержателю. При этом на чеке перед подписью делается надпись: "По доверенности". Запрещается подписание незаполненных чеков.

Чековые книжки являются бланками строгой отчетности. Для получения чековой книжки юридические лица должны представить в обслуживающий банк заявление-обязательство в одном экземпляре и поручение в двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия, с проставлением оттиска его печати. При необходимости юридическому лицу разрешается выдавать несколько чековых книжек.

Срок действия чековой книжки - 1 год. При наличии неиспользованных чеков и остатка средств на текущем счете этот срок по заявлению чекодателя может быть продлен еще на один год. Продление оформляется банком чекодателя. Пополнение чековой книжки производится банком чекодателя аналогично порядку первоначального депонирования средств.

В тех случаях, когда при полном использовании чеков из чековой книжки сумма ее остается неисчерпанной, на неиспользованный остаток средств по желанию клиента может быть выдана новая чековая книжка. Руководитель банка может дать разрешение на уменьшение депонированной суммы чековой книжки. При этом юридические лица представляют в банк заявление и поручение на перечисление средств на расчетный счет.

По истечении срока действия чековая книжка должна быть сдана в банк, выдавший ее. При наличии неиспользованного остатка средств юридическое лицо вместе с чековой книжкой представляет платежное поручение на перечисление остатка депонированной суммы на расчетный счет. Неиспользованный остаток средств по чековой книжке, неистребованный владельцем счета (юридическим лицом) в течение трех месяцев, перечисляется банком на текущий счет чекодателя [8].

При расчете за товар чеком допускается выплата сдачи или доплата наличными деньгами в установленном законодательством порядке.

Чекодержатель принятые в уплату чеки представляет по месту открытия своего расчетного счета вместе с поручением-реестром. Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, поручение-реестр представляется банку в двух экземплярах. В тех случаях, когда чекодержатель и чекодатель обслуживаются в разных банках, поручение-реестр составляется в четырех экземплярах отдельно на каждый банк.

При приеме чеков банк проверяет правильность их оформления, реквизиты поручений-реестров, соблюдение сроков действия, после чего пересылает в банк чекодателя для списания средств поручение-реестр [9].

3. Нормативно-правовая база, регулирующая учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Нормативно - правовая база, регулирующая учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками представлена следующими документами:

1. Указы Президента РФ:

1.1. Указ Президента РФ от 29.06.2000 № 359 "Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в РФ", с изм. и доп. по состоянию на 23.07.2010 № 408

1.2. Указ Президента РФ от 28.01.2006 № 61 "О некоторых мерах по ликвидации отечественным товаропроизводителям просроченной задолженности за сельскохозяйственную продукцию и продовольственные товары".

1.4. Указ Президента РФ от 10.09.2007 № 426 "О порядке расчетов за сельскохозяйственную продукцию и продовольственные товары".

2. Закон РФ «О бухгалтерском учете и отчетности» №188-З от 29.12. 2006г.

3. Закон РФ «О торговле» от 20.07.2006 № 162-З.

4. Постановление Министерства финансов РФ «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета». Постановление Министерства финансов РФ от 30 мая 2003 г. № 89.

5. Постановление Совета Министров РФ «Об утверждении Положения о приемке товаров по количеству и качеству» от 3 сентября 2010 г. № 1290.

6. Инструкция о банковском переводе, утвержденная Постановлением Правления Национального банка РФ от 29.03.2001 № 66, с изм. и доп. по состоянию на 26.06.2011 № 87.

7. Инструкция по использованию чековой книжки для получения наличных денег, утвержденная Постановлением Правления Национального банка РФ от 08.04.2003 № 72, с изм. и доп. от 04.10.2006.

8. Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная Постановлением Правления Национального банка РФ от 29.03.2001 № 63, с изм. и доп. по состоянию на 24.03.2011 № 27.

9. Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденная Постановлением Правления Национального банка РФ от 30.04.2004 № 74, с изм. и доп. от 16.02.2007 № 51.

10. Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, в редакции Постановления Правления Национального банка РФ от 28.12.2006 № 223, с изм. и доп. от 26.12.2007 № 227.

Таким образом, можно сделать вывод, что в РФ учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками представлен большим количеством нормативно-правовых документов, регулирующих совершение операций по приобретению и реализации товаров (работ, услуг), а также по их расчетам.