4. Выводы и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета

После арифметического пересчета товарно-денежного отчета было выявлено, что товарно-денежный отчет подсчитан правильно. Путем выборочной проверки первичных документов было выявлено, что суммы в отчете, отражены верно. Все документы оформлены правильно, все реквизиты документов заполнены.

После проведения второго этапа аудиторской проверки было выявлено, что операции по приобретению товаров документально оформлены правильно. На предприятие имеются все подтверждающие документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные, авансовые отчеты с приложениями. По результатам выборочной проверки данных документов выявлено, что документы оформлены правильно: все реквизиты указаны полностью (грузоотправитель, плательщик, грузополучатель, основание и другие) суммы, указаны верно. Стоит отметить, что к первичным документам прилагаются документы удостоверяющие качество и безопасность товаров, сертификаты соответствия. Авансовые отчеты проверялись выборочно. Данные документы представлены своевременно, оформлены правильно в соответствие с методическими указаниями. Суммы в документах, указанны верно, исходя из первичных документов, которые являются приложением к авансовому отчету. Приложение к авансовому отчету оформлены правильно с приложением к ним кассовых чеков.

На третьем этапе проверки было выявлено, что инвентаризация товарных остатков проводится на основании распоряжения директора магазина ООО «»ВЕК». После проведения пересчета и взвешивания товаров составляется сличительная ведомость на основании которой составляется акт о результатах инвентаризации (приложение 20). Данный акт составлен правильно. Все реквизиты заполнены. Все члены комиссии согласны с данным актом и имеются их подписи.

На предприятии ООО «ВЕК» после того как товарно-денежные отчеты сданы и проверенны они отражаются в журнале-ордере по счету 41 «Товары», который является внутренним документом. Обязательные реквизиты отсутствуют, что является нарушением по заполнению документов. Затем данные переносятся в главную книгу. В главной книге суммы, отражены верно.

На торговом предприятии ООО «ВЕК» после проведения инвентаризации товарных остатков было выявлено, что некоторое количество товара потеряло свои товарные качества, поэтому данные товары подлежат списанию. Акт о порче, бое, ломе составлен не правильно, акт должен быть подписан как минимум тремя лицами, суммы, отражены верно. Данный акт составлялся главным бухгалтером в присутствии инвентаризационной комиссии.

После проверки отражения бухгалтерских записей по счету 41 «Товары» был составлен рабочий документ аудитора «проверка ведомости по счету 41 «Товары»» № 1 (Таблица 11).

Таблица 11

Рабочий документ аудитора «проверка ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «ВЕК» №1

содержание операции	по данным бухгалтерского учета ООО "ВЕК"				по данным аудита				примечание
	ДТ	КТ	сумма	ДТ		КТ	сумма
поступление товаров	41	60	4571,75	41.2		60.1	4571,75	отсутствует аналитический учет
отражение торговой наценки	41	42	813,25	41.2		42	813,25	отсутствует аналитический учет
оплата товаров	60	51	4571,75	60.1		51	4571,75	отсутствует аналитический учет
списание товаров, в результате порчи, боя, лома.	44	41	3630,91	94		41.2	3630,91	Ошибки в учете
				44		94	544,64
				73		94	200,00
				91.2		94	2886,27
списание торговой наценки, в результате порчи, боя, лома	44	42	871,81	41.2		42	(871,81)	Ошибки в учете
отражение валового дохода	90	42	(724510)	90.2		42	(724510)	Отсутствует аналитический учет

Также была проверена правильность документального оформления хозяйственных операций в торговом предприятии ООО «ВЕК» и на основании данных аудиторской проверки составлен рабочий документ аудитора (таблица 12).

Таблица 12

Рабочий документ аудитора «проверка документального оформления в ООО «ВЕК» № 2

содержание операции	по данным учета предприятия	по данным аудита	примечание
приобретение товаров	счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные, авансовый отчет, приложения к авансовому отчету (товарные чеки)	счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные, авансовый отчет, приложения к авансовому отчету (товарные чеки)	Замечаний нет
отражение торговой наценки	бухгалтерская справка	бухгалтерская справка, учетная политика (в части торговой наценки)	неполное документальное отражение операции
оплата товаров поставщику	выписка банка, платежное поручение	выписка банка, платежное поручение	Замечаний нет
списание товаров	акт о проведение инвентаризации, акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей	акт о проведении инвентаризации, акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей, бухгалтерская справка	неполное документальное отражение операции
списание торговой наценки	акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей	акт о проведении инвентаризации, акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей, бухгалтерская справка	неполное документальное отражение операции
возврат товара поставщику	акт на возврат товарно-материальных ценностей	акт на возврат товарно-материальных ценностей	Замечаний нет

Таблица 13

Нарушения, выявленные в ходе аудита на предприятии ООО «ВЕК»

характер нарушения	основание	налоговое последствие	рекомендации
отсутствует аналитический учет в бухгалтерских записях по поступлению товаров	Нарушение рабочего плана счетов, учетной политики	нет	прописать в учетной политике рабочий план счетов более подробно по счету 41 "Товары" и счету 60 " расчеты с поставщиками и подрядчиками
ошибки в бухгалтерском учете по списанию товаров при порче, бое, ломе	нарушение федерального закона "о бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ	нет	привести бухгалтерский учет в соответствии с законодательством
нарушение отражения списания торговой наценки при порче, бое, ломе	нарушение федерального закона "о бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ	Занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на 871,81 руб.	прописать в учетной политике списание торговой наценки, доначислить налог на прибыль ДТ 99 КТ 68 на сумму 174,36 руб.
нарушения при составлении акта о порче, бое, ломе (отсутствуют подписи)	нарушение документального оформления	нет	правильно оформлять документы
нарушения при заполнении внутренних документов (отсутствуют обязательные реквизиты)	нарушение документального оформления	нет	прописать в учетной политике правильность заполнения таких документов

После проведения аудиторской проверки предприятию ООО «ВЕК» было предложено устранить выявленные нарушения по ведению бухгалтерского учета по счету 41 «Товары». Также на предприятии неправильно ведется учет списания товарно-материальных ценностей. Данная ошибка является существенной так как не затрагивается счет 94 «недостачи и потери от порчи ценностей». В целом про счет 41 «Товары» можно сказать, что он не изменится. Также большим недостатком на данном предприятие является то, что отсутствует автоматизация учета. В связи с этим на предприятие существует высокий риск допущения ошибок. На данный риск оказывает влияние: человеческий фактор (невнимательность, усталость и прочие факторы), так же объем работы. Не смотря на то, что предприятие маленькое все же объем работы для одного человека большой. В целом на предприятие учет ведется в соответствии с законодательством.

Рассмотрим рекомендации по усовершенствованию бухгалтерского учета на предприятии ООО «ВЕК».

Необходимо в учетной политике прописать в рабочем плане счетов более подробно счет 41 «Товары», что позволит избежать хищения товаров и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», что позволит отслеживать взаимодействия с теми или иными поставщиками.

Пример подробной разбивки по счету 41 «Товары»:

41 «Товары»

41.2 «Товары в розничной торговле»

41.2.1 «Товары в магазине 1»

41.2.2 «Товары в магазине 2»

41.2.3 «Товары в магазине 3»

41.2.1.1 «напитки»

41.2.1.2 «продукты питания»

Пример подробной разбивки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

60.1 «ТД Липтон»

60.2 «ОАО Лысковский хлебозавод»

60.3 «ООО Штофф»

60.4 «ИП Сурков»

60.5 «ООО Аква»

Отражать данные по списанию товаров при порче, бое, ломе бухгалтерскими записями с применением счетов 94, 73, 91.2

При составлении акта о порче, бое, ломе необходимо подписывать всем членам комиссии (как минимум три подписи).

Добавить к внутренним документам обязательные реквизиты такие как: наименование и адрес предприятия, номер документа, дата составления.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В системе показателей деятельности предприятий розничной торговли основным показателем является розничный товарооборот - стоимость товаров, проданных населению за наличный расчет для личного потребления или использования в домашнем хозяйстве. Он отражает фактическую выручку торговых организаций от продажи товаров населению.

Основным объектом бухгалтерского учёта в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием. Главной целью бухгалтерского учёта в розничной торговле являются: контроль за сохранностью товаров; своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Задачи, стоящие перед бухучетом в торговой организации могут быть выполнены при правильно организованном учете. Недостатки бухучета сказываются на отставании в учете, созданию условий для хищений товарно-материальных ценностей, увеличении расходов на продажу, запоздании предоставления отчетности, уменьшению получаемой прибыли.

В данной дипломной работе была произведена проверка учета, а так же проведен аудит товаров в торговом предприятии ООО «ВЕК».

Перед тем, как рассмотреть учет товаров в данной организации, была кратко рассмотрена организационная структура предприятия ООО «ВЕК». Затем произведена проверка правильности организации бухгалтерского учета поступления, хранения и выбытия товаров. Так же была выборочно проверена правильность оформления документов подтверждающих хозяйственные операции.

Была осуществлена аудиторская проверка и выражено мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета товаров в розничной торговле. Был рассчитан уровень существенности равный 35,1 тыс. рублей, произведено тестирование работников бухгалтерии для определения аудиторского риска, составлен план и программа аудита, где определены аудиторские процедуры.

В ООО «ВЕК» товары учитываются на счете 41 субсчет 2 "Товары в розничной торговле". Так как в ООО «ВЕК» учет товаров организуется по продажным ценам, разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка". Счет 42 "Торговая наценка" является регулирующим контрольным счетом по отношению к счету 41 "товары". Если из сальдо счета 41 "Товары" вычесть сальдо счета 42 "Торговая наценка" разность покажет покупную стоимость товаров. Счет 42 не может существовать самостоятельно, он применяется только в сочетании со счетом 41 и только при условии товаров по продажным ценам.

Как показало исследование документального оформления товарных операций в ООО «ВЕК», документооборот ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. В учетной политике нашли отражение ключевые моменты учета товарных операций, она составлена грамотно, с соблюдением необходимых законодательных актов. В учете предприятия ООО «ВЕК» присутствуют ошибки в отражении операций по списанию товарно-материальных ценностей при порче, бое, ломе. Данные ошибки являются существенными, но не всеобъемлющими. В конечном итоге в балансе данные по счету 41 «Товары» не искажаются, также не искажаются данные по выручке.

По результатам изучения системы учета товарных операций в ООО «ВЕК» был выработан ряд рекомендаций по совершенствованию процесса учета и улучшения качества контроля товаров в магазине:

1. организовать систему внутреннего аудита в виде постоянно действующей ревизионной комиссии, ответственность возложить на бухгалтера;

2. проводить внезапную инвентаризацию товаров, с целью совершенствования контроля за движением и сохранностью товаров, а также выявлению залежалого товара.

3. Исправить ошибки учета хозяйственных операций по списанию товарно-материальных ценностей, в связи с порчей, боем, ломом.

4. применять аналитический учет товаров по счету 41 «товары»;

5. приобрести оборудование для автоматизации бухгалтерского учета, дабы исключить возможность ошибок, которые зависят от человеческого фактора.

Современными способами продажи товаров являются расчеты с применением пластиковых карт. Обслуживание по пластиковым картам позволяет покупателям предельно сократить объем операций с наличными денежными средствами, привлечь дополнительный контингент покупателей, предоставляет возможность работать как с валютными, так и с рублевыми счетами, а также расширяет возможности использования временно свободных средств клиентов для пополнения товарных запасов. С этой целью, может быть, руководству ООО «ВЕК» следует рассмотреть вопрос о приобретении такого оборудования.

Вышеизложенные рекомендации позволят предприятию максимально уменьшить или избежать ошибок при учете и составлении отчетности по учету товаров.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.1996 года (ред. От 28.09.2010).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (1/08).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (5/01).

7. Аудиторский стандарт №3 «Планирование аудита».

8. Аудиторский стандарт №4 «Существенность в аудите».

9. Аудиторский стандарт №5 «Аудиторские доказательства».

10. Аудиторский стандарт №16 «Аудиторская выборка».

11. Агафонова М. Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот: Учебное пособие. Москва «Гросс Медиа» 2011.

12. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета. М.: «Юнити». 2010.

13. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: «Эксмо». 2010.

14. Ерофеева В.А., Пискунов В.А, Битюкова Т.А . Аудит. М.: «Юрайт»2011.

15. Зонова А. В., Банк С. В., Бачуринская И. Н. Аудит. М.: «Рид Групп» 2011.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. 2-е издание. М.: «Проспект». 2011.

17. Кравченко Л. И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. 4-е издание. – М.: ФУ Аинформ. 2010

18. Лукьянчук У.Р. Аудит. М.: «Аллель-2000».2011.

19. Мильруд Е.Д. Бухгалтерский учет товарных операций в розничной торговле. М.: «Эксмо». 2012.

20. Налетова И.А. Аудит. М.: Форум: Инфра-М,2010 год.

21. Невешкина Е.В. Возврат товара: бухгалтерский и налоговый учет: практическое пособие. – 2-е изд.М.: «Омега-Л», 2010.

22. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в розничной торговле. М.: «А-Приор», 2011.

23. Полякова С.И., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. М.: «Эксмо». 2010.

24. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. С-П.: «Питер». 2010.

25. Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет. М.: «МИЭМП». 2010.

26. Соснаускене О. И., Вислова А. В. Бухгалтерский учет в торговле. М.: «Омега-л». 2012.

27. Фадеев Л.Ю. Оптовая и розничная торговля: организация бухгалтерского и налогового учета: практическое руководство. – 2-е изд., перераб. и доп. М.: «Эксмо», 2011.

28. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: «ИНФРА-М» 2010.

29. Шешукова Т. Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. М.: «Финансы и статистика». 2010.