2. Методика проведения аудита

Организация ООО «ВЕК» не подлежит обязательному аудиту, поэтому для того, чтобы проверить учет товаров с руководством организации была достигнута устная договоренность на проведение инициативного аудита.

Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и вид аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим фактором для определения объема аудита. Ошибки могут быть разнообразными, но во многом бывают типичными. Непреднамеренные ошибки возникают вследствие недостаточной квалификации работников бухгалтерии, их недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности.

Ошибка считается существенной, если её пропуск искажает финансовые показатели и влияет на решение пользователей. Аудиторы используют существенность как основу в планировании проверки.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой отчетность с большой степенью вероятности перестает быть достоверной[23].

Расчет уровня существенности определен стандартом аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

Для расчета уровня существенности используем показатели баланса и отчета о финансовых результатах деятельности предприятия ООО «ВЕК» (приложение 1).

Таблица 6

Расчет уровня существенности в аудите на предприятии ООО «ВЕК»

№ п/п	базовые показатели	значение показателей, тыс. руб.	уровень существенности, %	сумма уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1	нераспределенная прибыль	1769	5,00%	88,45
2	выручка от реализации	44606	2,00%	892,12
3	валюта баланса	2411	2,00%	48,22
4	собственный капитал	1869	10,00%	186,9
5	общие затраты	35656	2,00%	713,12

Расчет уровня существенности происходит в несколько стадий:

• Расчет среднестатистического значения уровня существенности по таблице (сумму уровня существенности складываем и делим на количество) 1928,81/5 = 385,762 тыс.руб.

• Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего (385,762-48,22)/ 385,762*100=87,5%

• Расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего (892,12-385,762)/ 385,762*100=131,26%

Стандартом определено, что отклонения среднего значения уровня существенности от наибольшего и наименьшего значения не должно превышать 20%. Поскольку для данной организации это требование не выполняется, то рассчитываем новое среднее значение, в расчет которого не берутся наибольшие и наименьшие значения из таблицы.

Расчет среднестатистического значения уровня существенности 988,47/5=197,694 тыс. руб.

Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего (197,694-88,45)/ 197,694*100=55,26%.

Расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего (713,12-197,694)/ 197,694*100=260,72%.

Так как новое среднее значение не отвечает требованиям стандарта, то за уровень существенности принимаем наименьшую сумму уровня существенности из таблицы. Уровень существенности равен 48,22 тыс.руб. Теперь рассчитаем уровень существенности для рассматриваемого участка учета: (1755/2411)*48,22=35,1 тыс. руб.

Аудиторский риск – это предпринимательский риск аудитора, представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки [22].

При проведении аудита, аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• Неотъемлемый риск

• Риск средств контроля

• Риск не обнаружения

Неотъемлемый риск – вероятность появления искажений в отдельном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипных хозяйственных операциях, отчетности в целом, до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля[22].

Для оценки уровня неотъемлемого риска аудитор разрабатывает тесты подходящие данному предприятию.

С целью определения уровня неотъемлемого риска на предприятии ООО «ВЕК» было проведено тестирование бухгалтера по тесту, составленному аудитором (таблица 7).

Таблица 7

Тест для определения неотъемлемого риска на предприятии ООО «ВЕК»

Вопросы	Варианты ответа
1) Опыт работы в бухгалтерии	а) менее 5 лет
	б) от 5 до 10 лет
	в) более 10 лет
2) Образование	а) среднее
	б) среднетехническое
	в) высшее
3) Загруженность Вашего участка учета	а) персонал не загружен или загружен чрезмерно
	б) некоторые работники загружены или перегружены
	в) разумная
4) Разделены ли полномочия в бухгалтерии	а) не разделены
	б) частично разделены
	в) разделены
5) Часто ли приходится работать более 8 часов в день	а) часто
	б) не часто
6) Есть ли давление со стороны руководства	а) давление отсутствует
	б) ограниченно присутствует
	в) присутствует в значительном количестве

По результатам тестирования можно говорить о том, что бухгалтер данного предприятия квалифицирован, имеет высшее образование, нагрузка умеренно распределена, но существует сомнение в том, насколько честно сотрудник предприятия отвечал на вопросы теста, поэтому внутрихозяйственный риск оценен как средний.

Риск средств контроля – вероятность того, что существующие в организации и регулярно применяемые средства систематического учета и СВК не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения по отдельности или в совокупности и препятствовать возникновению таких нарушений в будущем[23]. Для оценки данного риска так же может применяться тестирование (таблица 8).

Таблица 8

Тест для определения риска средств контроля на предприятии ООО «ВЕК»

Вопросы	Варианты ответа
1) Автоматизирован ли бухгалтерский учет	а)полностью
	б) частично
	в) ручной
2) Наличие сложных, нестандартных хозяйственных операций	а) отсутствуют
	б) присутствуют в незначительном количестве
	в) присутствуют в значительном количестве
3) Наличие должностных инструкций	а) разработаны
	б) разработаны частично
	в) не разработаны
4) Установлена ли ответственность за нарушения	а) установлена
	б) частично установлена
	в) не установлена
5) Наличие системы обучения, повышения квалификации кадров	а) имеется
	б) имеются элементы подобной системы
	в) отсутствует
6) как часто проводится инвентаризация в магазинах	а) один раз в месяц
	б) один раз в пол года
	в) один раз в год
	г) не проводится
7) организован ли контроль за сохранностью товаров	а)да организован
	б)нет не организован

В организации учет ведется в ручную, отсутствуют сложные и нестандартные хозяйственные операции, разработаны должностные инструкции, установлена ответственность за нарушения, имеется система повышения квалификации кадров, инвентаризация товаров проводится довольно часто – один раз в месяц, все сотрудники организации ответили, что контроль за сохранностью товаров организован довольно хорошо. Из данных ответов следует, что сохранность товаров обеспечена, а вот учет ведется в ручную и поэтому возможны частые ошибки из-за человеческого фактора. Поэтому, по результатам тестирования можно констатировать, что риск средств контроля средний.

Риск необнаружения – вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить реально существующие нарушения[14].

Так, как внутрихозяйственный риск и риск средств контроля был определен как средний, то и риск необнаружения средний.

Следует отметить, что все документы экономического субъекта невозможно проверить в сжатые сроки, поэтому аудит проводится на выборочной основе.

Аудиторская выборка в узком смысле – это перечень определенным образом отобранных элементов генеральной совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей генеральной совокупности[12].

Порядок формирования аудиторской выборки определен федеральным правилом аудиторской деятельности №16 «аудиторская выборка».

Таблица 9

План аудита бухгалтерского учета товаров в розничной торговле

Проверяемая организация ООО«ВЕК»

Аудиторский риск средний

Уровень существенности 35,1 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ
1	аудит документального оформления хозяйственных операций
2	аудит бухгалтерского учета поступления товаров
3	аудит бухгалтерского учета списания товаров
4	аудит бухгалтерского учета валового дохода

Таблица 10

Программа аудита бухгалтерского учета товаров в розничной торговле

Проверяемая организация ООО«ВЕК»

Аудиторский риск средний

Уровень существенности 35,1 тыс. руб.

№ п/п	перечень аудиторских процедур по разделам аудита	рабочие документы аудитора
1	аудит бухгалтерского учета поступления товаров
1.1	Проверка правильности оформления поступления товаров	товарно-транспортная накладная, товарная накладная, отчет подотчетного лица
1.2	проверка правильности составления товарно-денежного отчета	товарно-денежный отчет
2	аудит бухгалтерского учета списания товаров
2.1	Проверка правильности оформления списания товаров	акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
2.2	Проверка правильности списания торговой наценки	акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
3	аудит бухгалтерского учета валового дохода
3.1	проверка правильности отражения валового дохода	ведомость по счету 41 "Товары"
3.2	проверка правильности ведения бухгалтерского учета	ведомость по счету 41 "Товары"
4	аудит документального оформления хозяйственных операций
4.1	проверка правильности оформления документов	накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей, авансовый отчет
4.2	проверка правильности документального отражения хозяйственных операций	накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей, авансовый отчет