1. Теоретические основы бухгалтерского учета товаров в розничной торговле

1. Основы бухгалтерского учета товаров в розничной торговле

Товары – это продукт деятельности (включая работы, услуги), предназначенный для продажи или обмена[20]. Товаром может быть признана любая вещь, не ограниченная в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от одного лица к другому по договору купли-продажи.

По степени обработки товары делятся на сырьевые, полуфабрикаты и готовые изделия, или потребительские товары.

Сырьевые товары – товары с низкой долей добавленного в них труда, то есть с низкой долей добавленной стоимости. Сырьевые товары – это продукт сырьевой отрасли. Сырьевые отрасли – отрасли, в которых производятся такие товары, главным образом добывающие отрасли, связанные с добычей природных ресурсов[18].

Полуфабрикаты – это любые товары, которые находятся в процессе доработки и не достигли окончательной формы[20].

Готовые изделия – это товары, полностью прошедшие производственный цикл на данном предприятии, полностью укомплектованные, прошедшие технический контроль, сданные на склад готовой продукции или отгруженные потребителю[20].

Потребительские товары – это товары, покупаемые населением[20]. Они делятся на товары длительного пользования и кратковременного пользования.

В торговой деятельности товары приобретаются у поставщиков для последующей оптовой реализации либо для реализации через розничную торговую сеть.

Заключая договор на поставку товаров, покупатель предполагает, что товар будет ему передан со всеми необходимыми принадлежностями, документами, в согласованном количестве, ассортименте, установленного качества, в надлежащей упаковке и таре и будет свободным от прав на него третьих лиц.

При заключении договоров организации необходимо учитывать требования, предусмотренные гражданским законодательством.

Договор поставки – это разновидность договора купли-продажи[1].

Основным отличием договора поставки от других видов договоров является то, что поставщик (продавец) обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (СТ. 506 ГК РФ).

К существенным условиям договора поставки согласно ГК РФ относятся условия о предмете договора: наименование товаров, их количество, срок поставки и цена, по которой будет поставляться товар.

При приобретении товаров по договору поставки порядок бухгалтерского учета будет зависеть от таких важных условий, как момент перехода права собственности на поставляемые товары, условия расчетов, порядок установления цены по договору.

К специфическим особенностям бухгалтерского учета в торговле относятся учет и оформление поступления, хранения и реализации товаров, а также необходимость использования контрольно-кассовой техники при продаже. Особый порядок бухгалтерского учета в торговле затрагивает оптовую и розничную деятельность, в каждой из которых, определены основные направления. Бухгалтерский учет в розничной торговле включает в себя учет поступления, реализации и возврата товаров и другие операции.

Документальное оформление поступления товаров производится согласно требованиям, изложенным в методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров организациях торговли (письмо Роскомторга от 10 июля 1996 года № 1-794/32-5).

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависит от места приемки товаров, ее характера (по количеству, качеству, комплектности), степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие).

Акты о приемке товаров и сопроводительные документы на товар являются первичными и оправдательными документами и принимаются к учету в бухгалтерии, если они составлены в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства. Поступающие товары приходуются по фактическому количеству и сумме в день окончания их приемки. На основании оформленных документов на приемку товаров производятся расчеты с поставщиком. После приемки показатели количества поступивших товаров не пересматриваются (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

Если право собственности к покупателю еще не перешло, но товары уже поступили на его склад, то они должны учитываться на забалансовом счете 002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Товары, уже принадлежащие организации, но находящиеся в пути, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, предусмотренной в договоре.

Получив от поставщика извещение и расчетные документы, покупатель отражает отгруженные ему товары по ценам, предусмотренным договором, по дебету счета 41 «товары». Товары, принадлежащие организации, но находящиеся в пути отражаются по дебету счета 41 субсчета «товары в пути».

После поступления товаров и товаросопроводительных документов поставщика уточняется их фактическая себестоимость.

Основные унифицированные формы при приемке товара:

1. Форма № ТОРГ-1 «акт о приемке товаров»;

2. Форма № ТОРГ-2 «акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей»;

3. Форма № ТОРГ-3 «акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров»;

4. Форма № ТОРГ-4 «акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика»;

5. Форма № ТОРГ-5 «акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика»;

6. Форма № ТОРГ-6 «акт о завесе тары»;

7. Форма № ТОРГ-7 «журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары»;

8. Форма №1-Т «товарно-транспортная накладная».

Организация, принимающая товар, оформляет приемный акт, для этого может использоваться форма № М-7 «акт о приемке материалов».

Приемка товара происходит в присутствии представителя поставщика.

После того как товар был принят организацией необходимо обеспечить сохранность товара.

Хранение товара – услуга по поддержанию в сохранности имущества, переданного на определенный срок или до востребования [20].

Реализуемые товары должны находиться в специально оборудованных для этого складских помещениях.

Торговые организации могут хранить товары:

• На собственных складах;

• В арендованных складских помещениях;

• На складе, профессионального хранителя, по договору хранения.

Кроме того предприятию необходимо обеспечить сохранность товаров в момент их внутреннего перемещения.

Передача товаров от одного материально ответственного лица другому оформляется накладной на перемещение унифицированной формы ТОРГ-13. На основании накладной ТОРГ-13, поступившей в бухгалтерию, бухгалтер должен произвести в аналитическом учете соответствующие записи о смене подотчетного лица.

Реализация товаров – основная деятельность торговой организации[20].

Под реализацией товаров понимают переход права собственности на товар от продавца к покупателю[10].

Документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для торговых организаций такие альбомы утверждены, а значит, пользоваться нужно именно теми формами, которые там содержаться. Естественно, все они могут быть составлены как в бумажном, так и в электронном виде и при необходимости распечатаны. Решение о том, какими первичными документами оформляются операции, обязательно отражают в приказе об учетной политике.

Реализацию товаров оформляют следующими документами:

1. Форма № ТОРГ-8 «заказ – отборочный лист»;

2. Форма № ТОРГ-12 «товарная накладная»;

3. Форма № ТОРГ-9 «упаковочный ярлык»;

4. Форма № ТОРГ-10 «спецификация»;

5. Форма № ТОРГ-13 «накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары».

Покупатель может вернуть товар в двух случаях:

• Если после покупки срок годности на товар истек или товар оказался некачественным;

• Если товар не подошел покупателю по своим характеристикам или он решил, что поспешил с покупкой.

И в том и в другом случаях торговая организация обязана принять у покупателя товар и вернуть за него деньги.

Если возврат производится в следующем году, то вместо счета 90 «продажи» исправления производится по счету 91 «прочие доходы и расходы». Это связано с тем, что убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде, включаются в состав прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете операции по возврату товара нужно отражать только в том случае, если деньги за покупку возвращаются покупателю через основную кассу торговой организации или если товар возвращается не в день его покупки. Ведь если деньги выдаются покупателю из операционной кассы, то необходимые корректировки уже будут учтены до того, как документы представят в бухгалтерию.

Обмен или прием недоброкачественных товаров производится на основании заявления покупателя.

При возврате товара ненадлежащего качества покупатель может потребовать не только возврата уплаченной денежной суммы за товар, но и возмещения разницы между ценой товара, установленной в договоре, и его ценой на момент добровольного удовлетворения такого требования или на момент вынесения судом решения (п. 4 ст. 24 закона о защите прав потребителей.)

Если продажная цена на возвращаемый товар не совпадает с суммой возврата, то следует сторнировать ранее произведенные записи по счету 90, связанные с продажей возвращенного товара, и сделать новые записи, отражающие продажу товара надлежащего качества.

Образовавшееся, из-за разницы в ценах, сальдо по балансовому счету 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» следует включить или в прочие расходы (если новая цена выше прежней), или в прочие доходы (если новая цена ниже прежней).

Предприятия розничной торговли не выставляют покупателям счета-фактуры, они выдают кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). При этом записи в книге продаж делаются на основании показателей лент кассовых автоматов (п. 16 правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановление правительства РФ от 2 декабря 2000 года. № 914).

Если реализация и возврат товара происходят в рамках одного налогового периода, то делается исправительная запись в дополнительном листе к книге продаж, который выписывается за текущий налоговый период.

Можно использовать два режима формирования дополнительных листов книг покупок и продаж:

1. За текущий период, при этом формируются дополнительные листы за период формирования книги покупок с корректировками, внесенными в последующих налоговых периодах;

2. За корректируемый период, при этом формируется дополнительные листы за все предыдущие налоговые периоды, в которые внесены изменения в текущем налоговом периоде (периоде формирования книги).

Если товар был возвращен в другом отчетном (налоговом) периоде, то торговая организация должна скорректировать данные за тот период, в котором товар был реализован. При этом ей придется представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации, а также еще и доказательства того, что договор розничной купли-продажи был признан недействительным, т.е. что реализации фактически не было.

Если торговая организация применяла упрощенную систему налогообложения, особых сложностей с возвратом не возникает. Продавцу нужно сделать корректирующую запись и уменьшить величину дохода в книге учета доходов и расходов. А если объект налогообложения – доходы минус расходы, то еще и расходы.

Если товар не качественный, то организация имеет право вернуть его поставщику.

Возврат торговой организацией некачественной продукции поступившей от поставщика (продавца), оформляется актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2).

При возврате товара поставщик (продавец) возвращает торговой организации все уплаченные им средства. Транспортные расходы по возврату некачественной продукции также несет поставщик (продавец).

Если по договору поставки транспортные расходы по доставке товара оплатил покупатель, то указанную сумму торговой организации следует включить в сумму претензии. В сумму претензии включаются и другие расходы, понесенные торговой организацией в связи с приемкой, оформлением и отгрузкой некачественной продукции.

Но стоит отметить, что брак может быть обнаружен в процессе реализации товара. В таких случаях торговая организация также возвращает брак поставщику. Условия возврата могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

При возврате товара поставщику торговая организация оформляет товарную накладную по форме № ТОРГ-12. На ней делается отметка «возврат бракованного товара».

Возврат нереализованного товара.

По договоренности сторон торговая организация может вернуть товар поставщику, который отвечает условиям качества и комплектности, но, например, плохо реализуется. В данном случае на возврат товара следует составить отдельный договор, в котором указать причины возврата товара, условия возврата товара и цену возвращаемого товара.

Возврат товара оформляют товарной накладной по форме № ТОРГ-12. В бухгалтерском учете указанная операция отражается как купля-продажа товара, с которой связан переход права собственности на товар от торговой организации к поставщику.