Тема. Учет кредитов, займов и иных денежных поступлений
-
Час.)
-
Понятие и учет кредитов и займов
-
Учет целевого финансирования и поступлений
Для финансирования текущих и инвестиционных затрат многим предприятиям необходимы дополнительные денежные средства. Получить деньги в долг организация может из различных источников: в банке, у другой организации, у физических лиц.
Заемный капитал – это средства, привлекаемые предприятием со стороны для финансирования деятельности организации, в виде кредитов, финансовой помощи, сумм полученных на конкретный срок, на определенных условиях под какие-либо гарантии.
Краткосрочной задолженностью - Следует признавать задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой, согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев;
Для ведения бухгалтерского учета краткосрочной задолженности используют счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", который предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Долгосрочной задолженностью - Следует признавать задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Для ведения бухгалтерского учета кдолгосрочной задолженности используют счет Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Основными документами, регламентирующими порядок учета кредитов и займов, является Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (в ред. от 27.04.12).
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Если по договору предоставления займа или кредита заемщиком выступает заказчик, то обязанности по возврату денежных средств, а также по внесению периодических платежей за пользование финансовыми ресурсами возложены именно на него.
Порядок начисления процентов, а также их размер не являются существенными условиями договора займа, поэтому при их отсутствии в договоре между заказчиком и банком или иной организацией величина процентной ставки, а также порядок начисления процентов будут определяться в соответствии с общими положениями, регулирующими указанные отношения.
Расходы по кредитам и займам в бухгалтерском учете заказчика учитываются отдельно от основной суммы долга (п. 4 ПБУ 15/2008). В зависимости от срока привлечения заемных денежных средств основная сумма долга, в соответствии с Планом счетов, может учитываться как в составе долгосрочных кредитов и займов на счете 67, так и в составе краткосрочных кредитов и займов на счете 66.
В соответствии с п.3 ПБУ 15/2008 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
- дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам признаются прочими расходами, исключение составляет та их часть, которая подлежит включению в состав инвестиционного актива.
Расходы по займам признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). По общему правилу расходы по займам признаются прочими расходами.
Однако если заемные средства привлекаются для создания инвестиционного актива, то расходы по ним включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива. Признавать все расходы по займам прочими расходами вправе только субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.
Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Таким образом, если строительство осуществляется с целью дальнейшей перепродажи, то данный объект не будет признаваться инвестиционным активом, поскольку после завершения периода строительства он будет принят к учету в качестве готовой продукции на счет 43 "Готовая продукция", а не на счета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в качестве объекта основных средств. Из этого следует, что при строительстве объекта, не признаваемого в бухгалтерском учете инвестиционным активом, проценты по кредитам и займам будут учитываться в составе прочих расходов.
В стоимость инвестиционного актива включаются только проценты по кредитам и займам, дополнительные же расходы по привлечению денежных средств учитываются в общем порядке в составе прочих расходов.
При получении заемных средств в бухгалтерском учете производятся записи:
Дебет 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»)
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам")
Возврат полученного займа отражается записью:
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам")
Кредит 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»)
Начисление процентов по полученным кредитам и займам
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.
Проценты по кредитам и займам, связанные с сооружением инвестиционного актива, признаются в бухгалтерском учете равномерно в течение срока договора независимо от порядка начисления процентов, установленного в договоре.
Для признания указанных расходов в стоимости инвестиционного актива необходимо одновременное выполнение трех условий, указанных в п. 9 ПБУ 15/2008:
1) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
2) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
3) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
В соответствии с п. 10 ПБУ 15/2008 инвестор вправе уменьшить расходы по уплате процентов на величину доходов, полученных от временного использования средств займов и кредитов в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.
Если сооружение инвестиционного актива приостанавливается на срок более трех месяцев, то проценты по кредитам и займам перестают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления (п. 11 ПБУ 15/2008). В этот период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении строительства проценты начинают снова включаться в первоначальную стоимость объекта с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления.
Следует иметь в виду, что не всякое приостановление строительства служит основанием для прекращения включения процентов в первоначальную стоимость актива. Не считается периодом приостановки сооружения инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе сооружения актива.