1.2. Методика аудиторской проверки операций по расчетному счету

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета.

Между тем оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования.

Планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объекта, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской отчетности), применяемые в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица, определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Планирование аудита» № 3. Данное правило устанавливает, что и аудиторская организация и аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита. [22, с.114]

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности; о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Также на данном этапе аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

В соответствии с требованиями Федерального стандарта, аудиторские фирмы до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита.

Принципы подготовки общего плана и программы аудита:

• Аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой аудита;

• Аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур;

• Выявив области, значимые для аудита аудиторам следует варьировать сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

• Оценив эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, следует произвести оценку риска системы внутреннего контроля;

• Установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной;

• Следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации;

Можно согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. [22, с.121]

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. [14, с.86]

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.

Аудиторская организация определяет в общем плане и роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

На базе общего плана аудита в аудиторских фирмах разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4 при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности.

Понятие материальности риска широко используется при планировании аудита, изучении и проверке деятельности организации, а также составлении аудитором отчета о проделанной работе. В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенными, важными), если в результате этого пользователь данной отчетности дезориентирован в принятии своего решения или понесет убытки.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Различают три основных уровня материальности.

К первому уровню относят ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности.

Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.

К третьему уровню материальности относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации в целом. Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять неправильное решение. [10, с.63]

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

В соответствии с п.9 четвертого Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите» между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость:

- чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск;

- чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

При оценке риска необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний, низкий. При оценке аудитором внутрихозяйственного риска и риска средств контроля как высоких, он обязан обеспечить наинизший риск необнаружения. И, наоборот, при низких внутрихозяйственном риске и риске средств контроля можно допустить весьма высокий риск необнаружения.

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые в ходе проверок аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально имеющиеся существенные в отдельности, либо в совокупности нарушения

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Под риском средств контроля понимают субъективно выделяемую аудитором вероятность того, что существующие у экономического субъекта и регулярно применяемые им средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не позволяет своевременно обнаруживать и исправлять нарушения являющиеся существенными в отдельности или в совокупности и/или препятствовать возникновению таких нарушений. Можно сказать, что риск средств контроля характеризует надежность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Вопросу оценки надежности системы внутреннего контроля посвящен общероссийский стандарт «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии». В соответствии с этим стандартом система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Хорошо организованная система внутреннего контроля должна обеспечивать:

• Соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;

• Исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры экономического субъекта;

• Своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности;

• Предотвращение и выявление ошибок и нарушений;

Сохранность активов экономического субъекта. [13, с.204]

Все элементы внутреннего контроля могут быть подразделены на 3 группы:

- надлежащую систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду;

- средства контроля.

Цель применения тестов средств контроля – проверка правильности выполнения контрольных процедур.

Тестирование средств контроля должно убедить аудитора в том, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта надежны и способны предотвращать появление существенных искажений бухгалтерской отчетности и помогать их выявлять.

Также мнения авторов расходятся и в разработке методик проверки операций по расчетному счету. У большинства авторов нет конкретной методики, ни описывают в своих работах процедуры аудита расчетного счета, причем количество процедур у каждого автора различно. Также отличается последовательность некоторых этапов проверки, а в основном каждый автор затрагивает все области при проведении проверки. В данной курсовой работе применяется методика Осташенко Е.Г., которая состоит из пяти этапов:

1. установление наличных расчетных счетов организации в банках;

2. проверка законности и правильности документального оформления банковских операций;

3. проверка полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;

4. проверка полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам;

5. проверка правильности корреспонденции счетов и ведения бухгалтерского учета. [11, с.39]

При ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям с денежными средствами на расчетном счете характерны типичные ошибки и нарушения. Выделяется следующий ряд ошибок:

- отсутствие выписок банка;

- отсутствие денежно-расчетных документов (поручений);

- отсутствие платежных документов (счетов, счетов-фактур);

- отсутствие разрешений руководства на оплату платежных документов;

- осуществление денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным с нарушением установленного порядка;

- оформление денежно-расчетных документов (поручений) с текстом, не соответствующим тексту платежных документов;

- неуведомление налогового органа об открытии или закрытии счета в банке. [11, с.54]