3. Организация аудиторской проверки операций по расчетному счету

3.1. Цели, задачи, источники проверки

Целью аудиторской проверки операций по расчетному счету является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения, а также полноты и точности отражения в учете банковских операций по расчетному счету.

Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи:

- установить количество открытых расчетных счетов в банках;

- проверить наличие письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;

- проверить законность совершения операций по каждому счету;

- проверить наличие разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов;

- определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

- проверить правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам;

- оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источниками проверки являются:

-сведения об открытых рублевых счетах предприятия;

- договор на банковское обслуживание;

- платежные поручения;

- платежные требования-поручения;

- объявления на взнос наличными;

- чековые книжки;

- выписки банка;

- журнал-ордер и ведомость по счету 51;

- Главная книга;

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Основными нормативными законодательными документами при проведении аудиторской проверки операций по расчетному счету являются следующие:

- Положение «О безналичных расчетах в РФ» Письмо ЦБ РФ от 12.04.01 № 2-п (изменения от 06.11.01);

- Налоговый кодекс РФ;

- Гражданский кодекс РФ;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.);

- Кодекс РФ об административных правонарушениях.

3.2. Планирование аудиторской проверки

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени – 20-25% и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку (при повторном аудите – 5-10%). Цель планирования аудита – определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

На стадии планирования аудита расчетов ОАО ПТП «Медтехника» операций по расчетному счету необходимо последовательно выполнить следующие действия:

• дать юридическую и экономическую характеристику организации;

• провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

• определить перечень возможных нарушений;

• составить общий план и рабочую программу аудита.

В ходе выполнения аудиторских процедур по каждому разделу проверки операций по расчетному счету ОАО ПТП «Медтехника» необходимо составлять специальные таблицы (рабочие документы аудитора), в которых будет отражаться соответствие данных бухгалтерских операций содержанию хозяйственных операций. Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования. Рабочие документы аудитора используются при составлении аудиторского отчета.

Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, основных видах деятельности, месторасположении и т.д. Общая информация о предприятии ОАО ПТП «Медтехника» была собрана на стадии планирования аудиторской проверки операций по расчетному счету и оформлена отчетным документом аудитора (Таблица 3.1).

Таблица 3.1

Общая информация о предприятии

Показатели	Содержание
1) Наименование клиента	ОАО ПТП «Медтехника»
2) Юридический адрес	РФ, г. Омск ул. Иртышская Набережная, 35
3) Фактический адрес	РФ, г. Омск ул. Иртышская Набережная, 35
4) ФИО руководителя (Генеральный директор)	Шалыгин Анатолий Андреевич
5) ФИО главного бухгалтера	Синицына Наталья Александровна
6) Организационно–правовая форма	Акционерное общество открытого типа производственно-торговое предприятие «Медтехника»
7) Дата образования государственного предприятия	11 февраля 1993 г.
8) Наличие дочерних (зависимых) организаций	Нет
9) Осуществление внешнеэкономической деятельности	Нет
10) Номенклатура основной продукции	Медтехника
11) Объем выручки за 2005 год	49223тыс.руб.
12) Итог баланса на конец 2005 года	11108 тыс.руб.
13) Собственный капитал на конец 2005 года	8362 тыс.руб.
14) Валовые затраты	6626 тыс.руб.
15) Уровень рентабельности деятельности	Чистая прибыль – 1053 тыс.руб. Рентабельность продаж – 2,59%
16) Среднесписочная численность работающих	86 чел.
18) Численность бухгалтерии	Главный бухгалтер; Бухгалтер по учету расчетов по оплате труда и по учету кассовых операций; Бухгалтер по учету расчетов с поставщиками; Бухгалтер по учету расчетов с покупателями и заказчиками по торговле; Бухгалтер по учету расчетов с покупателями и заказчиками по производству; Бухгалтер материальной группы

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ОАО ПТП «Медтехника». Для этого аудитор должен провести процедуры тестирования.

Цель применения тестов средств контроля – проверка правильности выполнения контрольных процедур.

Тестирование средств контроля должно убедить аудитора в том, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта надежны и способны предотвращать появление существенных искажений бухгалтерской отчетности и помогать их выявлять.

По результатам проведенного тестирования не было выявлено отрицательных моментов. ОАО ПТП «Медтехника» имеет один расчетный счет. Положительными моментами является: отсутствие на предприятии незарегистрированных счетов, своевременное информирование налоговых органов об открытии расчетного счета, ведение на предприятии журнала регистрации первичных документов по расчетному счету, проведение сверок данных аналитического и синтетического учета, сверка данных в выписках банка с данными указанными в оправдательных документах, поступление выручки от продажи продукции на расчетный счет отражается согласно учетной политике, осуществление периодической сверки с банком и подтверждение сальдо на счетах, все проведенные операции соответствуют договорным взаимоотношениям.

Большим плюсом для предприятия является заключение договора с банком на проведение электронного обслуживания, в связи с наличием электронной подписи никто из сотрудников не имеет право подписи банковских документов помимо руководителя. Единственным минусом является отсутствие контроля банковских операций внутренними аудиторами, но если обратить внимание на вышеперечисленные положительные моменты, можно сделать вывод о том, что проведение контроля банковских операций внутренними аудиторами будет лишним. Денежные расчеты производятся в виде безналичных платежей и наличными деньгами. При безналичных платежах применяются платежные поручения, чеки.

В целом организацию контроля на данном участке можно оценить на высоком уровне.

Произведем расчет уровня существенности. Для этого составим таблицу 3.2.

Таблица 3.2.

Расчет уровня существенности

Показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение для расчета уровня существенности
1. Чистая прибыль, тыс. руб.	415	5	21
2. Объем выручки без НДС	13142	2	263
3. Валюта баланса, тыс. руб.	10744,5	2	215
4.Собственный капитал	7484,5	10	748
5. Общие затраты	12590	2	252

Найдем среднее из 5-ти = (21+263+215+748+252) / 5 = 299,8

(Max – среднее из 5-ти) / среднее из 5-ти =

= ((748 – 299,8) / 299,8) * 100 = 49,50 % > 30 %

(среднее из 5-ти - min) / среднее из 5-ти =

= ((299,8 – 21) / 299,8) * 100 = 93 % > 30 %

Найдем среднее из 3-х = (263+215+252) = 243,3

Полученное значение будет являться уровнем существенности. Данную среднюю величину можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20 % в ту или иную сторону от среднего значения. В соответствии с этим округлим уровень существенности до 240.

Затем распределим уровень существенности по статьям баланса. Расчет произведем в таблице 3.3.

Таблица 3.3.

Распределение уровня существенности по статьям баланса

Статьи баланса	Доля статьи в валюте баланса	Уровень существенности
АКТИВ
Основные средства	7,52	18,05
Запасы в том числе:	63,47	152,33
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	8,65	20,76
готовая продукция и товары для перепродажи	53,66	128,78
Дебиторская задолженность в том числе:	15,92	38,21
покупатели и заказчики	5,49	13,18
Денежные средства	12,46	29,90
ПАССИВ
Добавочный капитал	11,13	26,71
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	58,44	140,26
Кредиторская задолженность в том числе:	30,15	72,36
поставщики и подрядчики	25,03	60,07

Следующим этапом планирования является описание рисков, влияющих на ход и объем аудиторской проверки и расчет величины аудиторского риска.

Формула для расчета аудиторского риска выглядит следующим образом:

АР = ВХР * РНО * РСК (1)

где АР – аудиторский риск;

ВХР – внутрихозяйственный риск;

РНО – риск необнаружения;

РСК – риск средств контроля.

На предприятии ОАО ПТП «Медтехника» уровень ВХР можно оценить как низкий (35%) так как предприятие не занимается рискованным бизнесом, незначительно зависит от поставщиков, не зависит от иностранных капиталов и инвестиций, на нем отсутствуют нетрадиционные операции, учетный персонал имеет высокую квалификацию.

Риск средств контроля представляет собой оценку эффективности системы внутрихозяйственного контроля организации.

Оценка риска контроля основывается на результатах проведенного тестирования системы внутреннего контроля. Тест состоит из 27 вопросов (приложение 3). Из них на 19 вопросов получен ответ да, а на 8 ответ нет, следовательно:

РСК = 19 *100 / 27 = 70,37 %

Найдем риск необнаружения. Для этого запланируем значение аудиторского риска равным 4 %. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора

РНО = (0,04 / (0,7 * 0,35)) * 100 % = 16,33 %

Проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения. Полученный риск необнаружения < 60%, следовательно, следующим этапом будет построение блок-схемы проверки операций по расчетному счету на основе теоретических методик, предлагаемых авторами, с учетом отраслевых и функциональных особенностей предприятия (приложение 4).

На стадии планирования аудитор должен установить перечень нарушений, которые могут быть выявлены при проведении проверки операций по расчетному счету ОАО ПТП «Медтехника» и оценить их возможные последствия (Таблица 3.4).

Таблица 3.4

Перечень возможных нарушений операций по расчетному счету

№ п/п	Вид выявленного нарушения	Положения какого документа нарушены
1	Исправления в банковских документах	п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2	Отсутствие оправдательных документов (платежных документов, выписок по расчетным счетам)	п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
3	Несоответствие аналитического учета операций по расчетному счету данным синтетического учета	п. 4 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
4	Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным синтетического учета	п. 1 ст. 10 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

После завершения анализа рисков аудитор приступает к разработке общего плана аудита операций по расчетному счету, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка) (Таблица 3.5).

Таблица 3.5

Общий план аудита операций по расчетному счету

Проверяемая организация		ОАО ПТП «Медтехника»
Период аудита		01.01. – 31.03.2005г.
Количество человеко – часов		60
Руководитель аудиторской группы		Смирнов А.А.
Состав аудиторской группы		Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск		4 %
Планируемый уровень существенности		Качественно – соответствие действующему законодательству
		Количественно – 1.5 %
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Проверка наличия у предприятия расчетных банковских счетов	11.01.2005 г.	Иванов И.И.
2	Проверка законности и правильности документального оформления банковских операций	12.01.2005 – 17.02.2005гг.	Иванов И.И.
3	Проверка критериев полноты, точности представления и раскрытия, приемлемости (непротиворечивости) информации	18.02.2005 – 27.02.2005гг.	Иванов И.И.
4	Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств	28.02.2005 – 13.02.2005 гг.	Иванов И.И.
5	Проверка полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам	14.03.2005.-28.03.2005 гг.	Иванов И.И.
6	Подтверждение критериев представления и раскрытия информации в регистрах бухгалтерского учета	28.03.2005 г.	Иванов И.И.

Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита операций по расчетному счету ОАО ПТП «Медтехника» (Приложение 5).

После составления рабочей программы аудитор приступает к детальной проверке операций по расчетному счету на в ОАО ПТП «Медтехника».