1.3 Зарубежный опыт оценки местных налогов и порядок их исчисления

Одни и те же виды налогов по-разному проявляют себя в различных экономических условиях и для разных экономических субъектов. На Западе основным плательщиком является средний класс населения, получающий доходы в основном льготными путями – большей частью в виде зарплаты, перечисляемой безналичным путем на банковские счета граждан. Кроме того, в большинстве западных стран экономика находится на подъеме, доходы населения растут, в них велика доля различного рода социальных пособий, поэтому высокие ставки налогов оправданы ситуацией и функционально используются властями как средство «охлаждения» рынка и сокращения избыточного спроса.

На практике оказывается, что на Западе предприятия должны платить налоги только тогда, когда доходы изымаются из производства на цели потребления (на зарплату наемных работников и на выплату дивидендов предприятия) или когда их хозяева решат окончательно изъять свои капиталы из бизнеса. В остальных случаях они могут не беспокоиться о налогах, и это не временная поблажка, а всеми признанная и неизменная политика.

Остановимся на налогообложении нескольких стран.

Источником налоговых поступлений в доходы местных бюджетов Великобритании служил до 1990г. налог, взимаемый с недвижимого имущества – земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик. Не подлежали (и не подлежат) налогообложению сельскохозяйственная земля и постройки на ней (исключая жилые здания), а также церкви. Базой налога являлась годовая чистая стоимость имущества. Периодически производилась переоценка стоимости имущества с тем, чтобы приблизить ее к сумме, которую можно получить, сдав внаем это имущество.

В Англии и Уэльсе облагаемая стоимость представлена стоимость найма на открытом рынке при условии, что наниматель несет все расходы, связанные с ремонтом, содержанием и техническим обслуживанием, а также страхованием.

Поскольку в Великобритании в течение многих лет не существовало свободного рынка в системе аренды жилых помещений, очень трудно точно определить рентную стоимость.

Оценка имущества для целей налогообложения осуществляется специальной оценочной комиссией при Управлении внутренних доходов. Оценка может быть обжалована в независимом суде и земельном трибунале. Основными плательщиками местного налога являлись арендаторы и квартиросъемщики. Вместе с тем налоговые органы могли привлекать и владельцев пустующей собственности.

Ставка налога устанавливалась в виде процента с фунта стерлингов стоимости имущества.

В марте 1990 г. правительство М. Тэтчер объявило об отмене поимущественного налога и замене его подушным налогом. Этот налог носил не местный характер, а национальный. Суммы налога распределилась между местными органами власти и зависимости от численности взрослого населения, проживающего на территории, контролируемой местным органом власти.

В США каждый орган местного самоуправления может формировать свой собственный бюджет, вводить налог и реализовывать различные действия по обеспечению поступлений в бюджет, а также устанавливать величину расходов полученных средств.

Органы местного самоуправления имеют в своем распоряжении не так много источников поступлений, приносящих в их бюджеты основную долю средств. Таковыми являются: налог на имущество, подоходный налог с физических лиц, налог с продаж, лицензионные сборы, другие налоги и текущие платежи.

Наибольшее значение среди местных налогов поимущественный налог. Он является приоритетом исключительно местного самоуправления. На практике этот налог включает в себя огромное множество отдельных налогов, так как почти все территории, обладающие правом вводить местные налоги, взимают свои собственные налоги на имущество. Налог на имущество во всех случаях является определенным процентом от оценочной стоимости.

Важной особенностью поимущественного налога, отличающей его от других налогов, является то, что он взимается в соответствии с экономическим состоянием собственности, а не исходя из потока поступления средств.

Штаты придают особую важность поддержанию этого налога как главного источника поступлений в местные бюджеты. Это выражается в следующем. Наиболее непопулярным данный налог является у пожилых домовладельцев, живущих лишь на свою пенсию и испытывающих недостаток в текущих доходах. Для таких налогоплательщиков во многих штатах существуют налоговые преференции, называемые «предохранителями» и направленные на их защиту от чрезмерного налогового бремени. Льготы предоставляются в зависимости от суммы дохода. В результате органы местного самоуправления имеют возможность повышать свои налоги без усиления налогового бремени малообеспеченной части населения.

Почти в половине штатов взимается местный налог с продаж, являющийся дополнением к штатному налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены.

Еще одним источником доходов местных бюджетов являются текущие платежи. Они взимаются с физических и юридических лиц за определенные товары и услуги, предоставляемые органами местного самоуправления. Текущие платежи производятся на основании получаемой выгоды. При назначении платы за пользование во внимание берется существующая в США концепция, в соответствии, с которой получить данные услуги вправе любой гражданин независимо от его платежеспособности. Поэтому для подобных видов услуг налоги являются необходимой формой обеспечения финансирования.

2 СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА И АНАЛИЗ МЕСТНОГО

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1 Механизм исчисления местных налогов и его оценка

Динамичные темпы роста экономики области обеспечили поступление основных доходов в прогнозируемых параметрах. Так, за 3 месяца 2006 года при прогнозе 16465,5 млн.тенге перечислено  налогов и других обязательных платежей в бюджет 18228,0 млн.тенге, что составляет 110,7 % прогнозной оценки, дополнительно сверх прогноза поступило 1762,5 млн.тенге. Общий объем поступлений налогов и платежей в государственный бюджет по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличился на 3623,4 млн.тенге.

В целях обеспечения полноты поступлений в бюджет и осуществления контроля за соблюдением налоговых обязательств налоговыми комитетами области проведено более 2650 налоговых проверок. По их результатам дополнительно начислено в бюджет налогов, платежей и пени на сумму более 450,0 млн.тенге, что на 97,4 млн.тенге больше чем за соответствующий период прошлого года.

Из доначисленных сумм в доход бюджета взыскано -76,5 млн.тенге, или 16,7% (за 1-й квартал 2005 года взыскано 68,8 млн.тенге), сумма взыскания по сравнению с аналогичным периодом прошлого года больше на 7676,0 тыс.тенге.

Недоимка в сравнении с данными на начало года снижена на 12,0 млн.тенге. достигнуто снижение количества налогоплательщиков, имеющих недоимку на 4691.

Налоговые комитеты Восточно-Казахстанской области обработали более 1150 извещений на регистрацию и перерегистрацию по принципу «одного окна», поступившие в органы юстиции в 1 квартале 2006 года.

Также осуществляется проверка журнала документов по регистрации налогоплательщиков на наличие запросов о снятии с учета налогоплательщиков (физических лиц), поступивших из других налоговых комитетов (с помощью отчетов в ИНИСе).

Во всех налоговых комитетах области установлено ПО «Терминал налогоплательщика», в том числе в здании Налогового комитета по ВКО. Для разъяснения работы данного ПО установлено дежурство инспекторов центра приема и обработки налоговой отчетности, в НК по ВКО постоянно находятся работник Управления информационных технологий или Управления налогового администрирования. В настоящее время составлены графики дежурства в центрах в обеденный перерыв во время отчетных периодов.

Постоянно оказывается практическая помощь всем налогоплательщикам в отправлении форм налоговой отчетности через ПО «Терминал налогоплательщика». Одновременно, осуществляется разъяснительная работа с налогоплательщиками о преимуществе электронного вида сдачи налоговой отчетности. Ввод налоговой отчетности в информационные системы производится своевременно, постоянно ведется контроль за своевременностью и качеством ввода данных налоговой отчетности в информационные системы, и правильности ведения лицевых счетов. Ежемесячно проводится инвентаризация лицевых счетов по всем формам налоговой отчетности, постоянно отрабатываются реестры проблемных документов.

Одной из основных задач налоговых органов является пополнение доходной части бюджета. Поступления в бюджет из года в год увеличиваются. Увеличение доходов в бюджет связано с развитием экономики, улучшением налогового законодательства, совершенствованием администрирования, повышением уровня налоговой культуры налогоплательщиков. В Казахстане ставится задача улучшения реального положения дел малого бизнеса. Начиная осваивать бизнес, предприниматели сталкиваются с массой проблем: по вопросам налогообложения, кредитования, взаимодействия с государственными органами. И в решении этой проблемы большую роль играет налоговая служба ВКО. То есть, в части массово-разъяснительной работы с налогоплательщиками области.

Одним из видов массово-разъяснительной работы является проведение семинаров. Так в апреле-марте 2006 года работниками областного налогового комитета проведены выездные семинары в 17-ти районных центрах и крупных населенных пунктах Восточно-Казахстанской области, где предпринимателям подробно разъяснялись изменения и дополнения, внесенные в Налоговый кодекс с 1 января текущего года. Личное общение со специалистами позволило участникам семинара получить ответы на вопросы, проблемы, которые наиболее часто встречаются на практике. Например, при рассмотрении обжалований по результатам налоговых проверок, механизм представления налоговой отчетности в электронном виде, порядок проведения налоговых проверок, о работе индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, на основе патента и т.д.

Управлениями налогового комитета по ВКО в помощь представителям малого и среднего бизнеса разработаны и растиражированы Памятки о порядке исчисления и уплаты разного вида налогов, отчислений в Фонд государственного социального страхования, обязательных пенсионных взносов в НПФ налогоплательщиком.

Практика подобных семинаров предпринимателям пришлась по душе. Потому руководство налогового комитета по области ее продолжает.

Об итогах работы налоговых органов Восточно-Казахстанской области за 2007 год.

Динамичные темпы роста экономики области обеспечили поступление основных доходов в прогнозируемых параметрах, так, исполнение прогноза поступлений в госбюджет составило 105,2% (при прогнозе 52640,3 млн.тенге поступило 55352,1 млн.тенге), в том числе в республиканский бюджет - 107,7% (при прогнозе 28080,5 млн. тенге поступило 30238,3 млн.тенге) и местный бюджет - 102,3% (при прогнозе 24559,8 млн.тенге поступило 25113,7 млн.тенге).Объем поступлений налогов и платежей в госбюджет по сравнению с 2003 годом увеличился на 5968,5 млн.тенге или на 12,1%.

Прогноз исполнен по 108 доходным источникам из 127 (или 85,0%), в том числе по республиканскому бюджету по 43 доходным источникам, местному - по 65. По перевыполненным налогам и сборам дополнительно поступило в бюджет 3488,1 млн.тенге (в том числе в республиканский бюджет 2 762,2 млн. тенге, местный - 725,8 млн. тенге). В этом направлении достигнуто определенное улучшение ситуации по сравнению с 2006 годом, а именно по государственному бюджету количество неисполненных доходных источников снизилось на 8 ед. или на 29,6% (в том числе по республиканскому бюджету на 3 ед. или на 21,4%, местному на 5 ед. или на 38,5%).

В целях обеспечения полноты поступлений в бюджет и осуществления контроля за соблюдением налоговых обязательств налоговыми комитетами области проведено 12491 проверка. По результатам которых дополнительно начислено налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, а также штрафов и пени на сумму - 1831,2 млн.тенге. По сравнению с 2006 годом сумма доначислений по актам проверок увеличилось на 530,3 млн.тенге.

Недоимка в течение 2007 года снижена на 2405,7 млн.тенге или на 49,1% (2495,3 млн.тенге против 4901,1 млн.тенге). Основное снижение недоимки достигнуто путем инициирования налоговыми комитетами области процедур банкротства 164 должников с общей суммой недоимки 1890,5 млн.тенге. Аналогично достигнуто значительное снижение задолженности по ОПВ в НПФ - на 499,3 млн.тенге или на 47,2%.

Продолжается работа по совершенствованию налогового администрирования с применением информационных технологий, в частности, внедрение электронных форм нало-говой отчетности. Криптографические ключи для предоставления налоговой отчетности на электронных носителях получили 17323 налогоплательщика (в том числе 1688 бюджетных организаций). В 14 налоговых комитетах области функционируют Центры приема и обработки информации. Здесь созданы все условия для сдачи налогоплательщиками налоговой отчетности, оперативности рассмотрения обращений налогоплательщиков и ускорения процедур по получению ими в налоговых органах документов регистрационного и справочного характера.

Об итогах работы за III квартал 2008 года

Динамичные темпы роста экономики области обеспечили поступление основных доходов в прогнозируемых параметрах. Так, за 9 месяцев 2008 года при прогнозе 42538,2 млн.тенге перечислено налогов и других обязательных платежей в бюджет 43756,2 млн.тенге, что составляет 102,9 % прогнозной оценки, дополнительно сверх прогноза поступило 1218,0 млн.тенге. Общий объем поступлений налогов и платежей в государственный бюджет по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличился на 6319,1 млн.тенге.

В целях обеспечения полноты поступлений в бюджет и осуществления контроля за соблюдением налоговых обязательств налоговыми комитетами области проведено более 10 тысяч документальных проверок, что больше, чем в аналогичном периоде прошлого года. По их результатам дополнительно начислено в бюджет налогов, платежей и пени на сумму более 4 000,0 млн.тенге, что больше чем за соответствующий период прошлого года в 5 раз. Задолженность по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды ( далее - ОПВ в НПФ) снижена с начала текущего года на 137,0 млн.тенге и составила на 01.10.2005 года 420,6 млн.тенге.

Продолжается работа по совершенствованию налогового администрирования с применением информационных технологий, в частности, внедрение электронных форм налоговой отчетности. Криптографические ключи для предоставления налоговой отчетности на электронных носителях получили более 32000 налогоплательщика (в том числе более 1800 бюджетных организаций). Создаются все условия для сдачи налогоплательщиками налоговой отчетности, оперативности рассмотрения обращений налогоплательщиков и ускорения процедур по получению ими в налоговых органах документов регистрационного и справочного характера. Это позволяет одновременно устранить бюрократические проволочки, тем самым, предупреждая факты коррупционных правонарушений.