2.3 Анализ контрольной работы налогового комитета г. Семей по взиманию местных налогов

Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, содержащее следующие реквизиты:

- дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;

- наименование налогового органа, вынесшего предписание;

- полное наименование налогоплательщика;

- регистрационный номер налогоплательщика;

- вид проверки;

- должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом;

- срок проведения проверки;

- проверяемый налоговый период при документальных проверках.

При назначении рейдовых проверок в предписании должны быть указаны проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки. Предписание должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале в соответствии с порядком, установленным уполномоченным государственным органом.

При проведении рейдовых проверок налогоплательщику предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике ставится отметка об его ознакомлении с предписанием и получении копии.

Рейдовая проверка проводится органами налоговой службы в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства РК, а именно:

- постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;

- правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

- наличия разового талона и иных разрешительных документов;

- соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности, находящихся в компетенции органов налоговой службы.

Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных законодательными актами РК.

Налоговый орган вправе проверять структурные подразделения юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица. По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки с указанием:

- места проведения налоговой проверки, даты составления акта;

- вида проверки;

- должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц органа налоговой службы, проводивших налоговую проверку;

- фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика (налогового агента);

- места нахождения, банковских реквизитов налогоплательщика (налогового агента), а также его регистрационного номера;

- фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика (налогового агента), ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- сведений о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства РК;

- проверяемого налогового периода и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом) для проведения проверки;

- подробного описания налогового нарушения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства РК;

- результатов налоговой проверки.

В случае если по завершении налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка.

К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов, расчеты, произведенные должностным лицом органа налоговой службы, и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки. Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими налоговую проверку. Акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок и уведомлений, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью органа налоговой службы. Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику (налоговому агенту). При получении акта налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан сделать отметку о его получении. [9]

По завершении налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки органом налоговой службы выносится уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в сроки, установленные в соответствии со статьей 31 Налогового кодекса.

За 2007 года сектором организации рейдовых проверок отдела регистрации налогоплательщиков было проведено 505 налоговых проверок, из них 42 юридических лиц, 463 индивидуальных предпринимателей. В числе проведенных проверок количество рейдовых проверок составляет 499 проверок, 5 хронометражных обследований и 1 комплексная документальная проверка.

За аналогичный период 2006 года было проведено 661 проверок, в том числе: 658 рейдовых проверок, 1 хронометражное обследование, 2 комплексных проверок. За 2005 год проведено 685 проверок, из них 538 рейдовых, 2 хронометражных обследований и 1 комплексная проверка. [20]

Рисунок1- Количество проведенных проверок

По лицам осуществляющих предпринимательскую деятельность без регистрации в налоговом комитете:

• Занятие предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговом комитете в качестве индивидуального предпринимателя 56 налогоплательщиков, из них по состоянию на 01.01.07 года зарегистрировано 38 налогоплательщиков, материалы по данным проверкам переданы по подведомственности в управление финансовой полиции для дальнейшего принятия процессуального решения, происходит снижение на 38,5 %;

• За аналогичный период 2006 года привлечено к административной ответственности за занятие предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговом комитете в качестве индивидуального предпринимателя 91 налогоплательщиков, наложено административных штрафов на общую сумму 695,0 тыс. тенге, из них прошли регистрацию в налоговом комитете 21 налогоплательщиков.

По лицам осуществляющих предпринимательскую деятельность без соответствующих разрешительных документов:

• За занятие предпринимательской деятельностью без соответствующей лицензии передано материалов в суд по 3 налогоплательщикам, из которых по состоянию на 01.01.07 года 2 налогоплательщика получили лицензию, Согласно постановления суда сумма от конфискации имущества составляет 3,0 тыс. тенге, сумма административного штрафа составляет 154,5 тыс. тенге, происходит снижение в части переданных материалов на 86,9 %;

• За аналогичный период 2006 года за осуществление деятельности без соответствующей лицензии передано материалов в суд по 23 налогоплательщикам. По данным материалам общая сумма от конфискации безлицензионного дохода налогоплательщиков составила 767,6 тыс. тенге, полученного вследствие административного правонарушения, так же привлечено к административной ответственности в виде штрафа на общую сумму 56,8 тыс. тенге.

По лицам допустивших нарушение кассовой дисциплины:

• По состоянию на 01.01.2007 года за нарушение кассовой дисциплины привлечены к административной ответственности 311 индивидуальных предпринимателей и должностных лиц; что указывает на снижение на 20,7 % в сравнении с прошлым годом, что говорит о снижении количества привлеченных к административной ответственности лиц.

• За аналогичный период 2006 года за нарушение кассовой дисциплины привлечены к административной ответственности 392 предпринимателей и должностных лиц;

За прочие нарушения налогового законодательства по состоянию на 01.01.07 года были привлечены к административной ответственности 34 налогоплательщиков, в сравнении с аналогичным периодом 2006 года составляет 154,5 %, происходит увеличение. За аналогичный период 2006 года за прочие нарушения налогового законодательства были привлечены к административной ответственности 22 налогоплательщиков.

По состоянию на 01.01.2007 года количество актов рейдовых проверок без нарушений составляет 95 проверок. За аналогичный период 2006 года количество актов рейдовых проверок без нарушений составляет 130 проверок. В данном случае происходит уменьшение в части проведения безрезультативных актов рейдовых проверок на 26,9 %.

Количество переданных материалов по подведомственности:

• Передано по подведомственности в управление финансовой полиции 59 административных материалов по факту осуществления предпринимательской деятельности без регистрации в налоговом комитете, без соответствующей лицензии, а так же по лицам занимающихся реализацией алкогольной продукции с учетно-контрольными марками сомнительного происхождения, что указывает на увеличение 256,5 %.

• Передано по подведомственности 23 административных материалов в судебные органы.

Результаты рассмотрения административных штрафов, а так же взыскания наложенных административных штрафов.

• В результате рассмотрения вышеуказанных административных материалов были наложены административные штрафы в общей сумме 4069,5 тыс. тенге, из них по состоянию на 01.01.07 года было взыскано 3345,8 тыс. тенге;

• За аналогичный период 2006 года было привлечено к административной ответственности налогоплательщиков на общую сумму 4247,6 тыс. тенге., из них взыскано 2498,1 тыс. тенге.

Рисунок 2- Взыскание административных штрафов.

Так же по состоянию на 01.01.2007 года были проведены 5 хронометражных обследований, по результатам которых было увеличено доходов на 39862,4 тыс. тенге, в то же время как за аналогичный период 2006 года было проведено 1 хронометражное обследование, по результатам которого доход налогоплательщика увеличен на 126 %. В сравнении с аналогичным период 2006 года наблюдается увеличение, как и в количестве проведенных хронометражных обследований, так и в увеличении доходов налогоплательщиков.

По состоянию на 01.01.07 года сектором организации рейдовых проверок была проведена 1 комплексная документальная проверка ИП Сапава Л.М., по результатам, которого было доначислено налогов и других обязательных платежей в бюджет в размере 598,3 тыс. тенге, в том числе пени 371,1 тыс. тенге. По результатам проведения комплексных документальных проверок по состоянию на 01.01.06 года было доначислено и взыскано 148.,0 тыс. тенге., в том числе пени 12,0 тыс. тенге. В данном случае наблюдается увеличение в части доначисленной суммы, которое в процентном соотношении составляет 404,3 % .

Снижение по основным показателям работы сектора происходит в связи с тем, что в первом полугодии 2007 года уволились 5 сотрудников сектора, из-за чего уменьшилось количество оперативных сотрудников. Так же немаловажную роль играет то, что при составлении актов рейдовых проверок работниками отдела проводятся беседы с налогоплательщиками, разъяснительного характера по налоговому законодательства, в связи, с чем повышается налоговая культура налогоплательщиков и маловероятно повторность допущенных нарушений. Одним из факторов снижения так же является то, что в 2007 году рейдовые проверки имеют целенаправленный характер, то есть проверки производятся в основном по полученным информациям по телефону доверия, заявлениям налогоплательщиков, налогоплательщиков временно приостановивших деятельность, представляющих отчетность с нулевыми значениями. С начала 2006 года из подведомственности налогового комитета исключили ст.205 КоАП РК, которая предусматривала ответственность за правонарушения, допущенные лицами, осуществляющих предпринимательскую деятельность без регистрации в налоговом комитете. В данном случае проблема состоит в том, что материалы передаются в управление финансовой полиции для последующего принятия процессуального решения.

Регистрация уведомления о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени и акта налоговой проверки осуществляется органом налоговой службы под одним номером.

В уведомлении о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени должны содержаться следующие реквизиты и сведения:

- дата и номер регистрации уведомления и акта налоговой проверки;

- фамилия, имя, отчество либо полное наименование налогоплательщика;

- регистрационный номер налогоплательщика;

- сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени;

- требование об уплате и сроки уплаты;

- реквизиты соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени;

- сроки и место обжалования.

Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении, если налогоплательщик не обжаловал результаты налоговой проверки. В случае если по завершении налоговой проверки нарушения налогового законодательства не установлены, уведомление по результатам налоговой проверки не выносится.

Согласно статье 546 «Налогового кодекса Республики Казахстан» на территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека.

Данное положение не распространяется на денежные расчеты:

1) индивидуальных предпринимателей (кроме реализующих подакцизные товары):

- осуществляющих деятельность на основе разового талона или патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса;

- если с момента государственной регистрации налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя, ранее не получившего свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, не истекло шесть месяцев;

- осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских (фермерских) хозяйств;

2) налогоплательщиков:

- осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима;

- в части оказания услуг населению с выдачей квитанций, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравненных к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным уполномоченным государственным органом на основании заключения, вносимого компетентным государственным органом. Форма и требования к заключению компетентного государственного органа устанавливаются уполномоченным государственным органом;

- адвокатов.

2) Порядок применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью устанавливается Правительством Республики Казахстан.

3) Контрольно-кассовые машины с фискальной памятью - электронные устройства с блоком фискальной памяти и (или) компьютерные системы, используемые для регистрации денежных расчетов при реализации товаров и оказании услуг, обеспечивающие некорректируемую ежесменную регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации. Уполномоченный государственный орган утверждает Государственный реестр контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, разрешенных к использованию на территории Республики Казахстан (далее Государственный реестр), и правила его формирования.

Компьютерные системы включаются (исключаются) в (из) Государственный реестр на основании заключения, выдаваемого уполномоченным органом в области связи и информатизации.

Заключение является документом, подтверждающим соответствие компьютерных систем техническим требованиям, установленным настоящей статьей. Порядок выдачи заключения устанавливается уполномоченным органом в области связи и информатизации по согласованию с уполномоченным государственным органом.

4) В случаях технической неисправности контрольно-кассовой машины с фискальной памятью или отсутствия электроэнергии допускается использование и выдача товарного чека по форме, утвержденной уполномоченным государственным органом.

При применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью предъявляются следующие требования:

- производится регистрация (постановка на учет, изменение регистрационных данных) контрольно-кассовых машин с фискальной памятью в налоговых органах по месту осуществления деятельности с выдачей регистрационной карточки контрольно-кассовой машины с фискальной памятью, а также снятие с учета. Постановка на учет в налоговом органе контрольно-кассовой машины с фискальной памятью производится до начала деятельности;

- осуществляется постановка контрольно-кассовой машины с фискальной памятью на техническое обслуживание;

- осуществляется выдача чека контрольно-кассовой машины с фискальной памятью;

- обеспечивается доступ налоговых органов к контрольно-кассовой машине с фискальной памятью.

Налоговые органы:

- осуществляют контроль за соблюдением порядка применения и использования контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

- используют данные, хранящиеся в фискальных блоках памяти контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, при проведении налоговых проверок по исполнению налогоплательщиком налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.

С начала 2007 года:

• Зарегистрировано, опломбировано на основании заявлений налогоплательщиков 1124 контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, разрешенных к использованию (согласно Государственного реестра Республики Казахстан) на территории Республики Казахстан.

• Снято фискальных отчетов по служебным запискам для документальных и тематических проверок в количестве 146.

• Снято с налогового учета на основании заявлений налогоплательщика в количестве 491

• Зарегистрировано на основании заявлений налогоплательщиков, на случай поломки ККМ с ФП или отключения электроэнергии 113 чековых книжек.

• За несвоевременную постановку на налоговый учет кассовых машин с фискальной памятью привлечено к административной ответственности 41 инд. предпринимателя на общую сумму 265.7 тыс. тенге. Взыскано 100 %.

Всего отделом по работе с ИП за 2007 год проведено 137 хронометражного обследования, сумма доходов увеличена на 102422,5 тыс. тенге, соответственно налогов в сумме 3923,7 тыс. тенге. По сравнению с 2006 годом, несмотря на снижение количества проверок на 27 хронометражного обследования, доходы за 2007 год увеличены больше на 16395,0 тыс. тенге (в 2006 году доходы увеличены на 86027,5 тыс. тенге), дополнительных налогов увеличено на 1185,9 тыс. тенге (в 2006 году поступило 2737,8 тыс. тенге).

Количество зарегистрированных в качестве плательщиков НДС юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на 01.01.2007 составило 1 587, из них 90 налогоплательщиков представляют отчетность помесячно. Процент охвата тематическими и рейдовыми проверками от общего количества плательщиков НДС юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за 12 месяцев текущего года составляет 2,9%.

Рисунок-3 Сравнительная диаграмма по общему количеству проверок 2007 и 2006 года

Рисунок-4 Количество проверок в разрезе видов

В текущем году по всем проверкам снизилось количество: тематических проверок на 19, встречных проверок на 145, рейдовых 96 и хронометражных обследований на 4. [20]

Снижение количества тематических проверок вызвано следующим:

- По тематическим проверкам особое внимание уделялось проведению проверок по заявлениям налогоплательщика на возврат сумм НДС облагаемый по нулевой ставке. В прошлом году особое внимание было уделено проведению тематических проверок согласно отчетов №№1,2,3 и приказа Налогового комитета Министерство финансов Республики Казахстан №431, которые имели значительно большие суммы расхождения. В текущем году проверки по отчетам имели не значительные суммы расхождения. Также в течение года оперативные работники были задействованы в отработке отчетов по 13 запуску, а также в отработке отчетов №1,2 по 824 налогоплательщикам, в том числе обработки сообщении поступивших из внешних систем ИС НДС.

- Уменьшение количества встречных проверок объясняется тем, что по функциональным обязанностям ОКН проведение встречных проверок с другими ТНК переданы в отдел аудита, а отдел проводит встречные проверки по запросам из других ТНК по подтверждению оборотов, по нулевой ставке, срок исполнения которого 10 дней. А также встречных про проведению тематических проверок.

По результатам проверок за 12 месяцев 2007 года доначислено налогов и пени 82224,4 тыс. тенге, взыскано 20193,4 тыс.тенге, что составляет 24,7% от до начисленной суммы.

В аналогичном периоде прошлого года доначисленно налогов и пени 1062016,1 тыс.тенге, взыскано 341425,2 тыс.тенге что составляет 32,1 % от доначисленной суммы (см. рисунок 5).

Рисунок 5- Доначисленные и взысканные суммы налогов и пени

В текущем году снизилась сумма доначисления на 980 120,3 тыс.тенге снижение суммы доначисления по сравнению с прошлым годом вызвано тем, в прошлом году произведены крупные проверки, как совместно с КНБ проверена ТОО «АРМАН» сумма доначисления которого составило 707 926,9 тыс. тенге и ТОО «Восток Пиво» сумма доначисления которого составило 323 539,2 тыс. тенге. В текущем периоде тематические проверки предприятий, обороты и активы которых сравнимы с оборотами и активами данных предприятий, не производились.

За 12 месяцев текущего года применено 157 административных штрафов на общую сумму 19493,3 тыс.тенге, взыскано 8809,0 тыс.тенге с учетом взыскания задолженности прошлых лет, или 45,2%, в т.ч. 38 административных штрафов на юридических лиц, на сумму 16774,8 тыс.тенге, взыскано 6339,4 тыс.тенге с учетом взыскания задолженности прошлых лет, или 37,8 %, на должностных лиц 100 на сумму 2518,4 тыс.тенге, из них взыскано 2130,4 тыс.тенге с учетом задолженности прошлых лет, или 84,6%, на ИП 18 на сумму 194,9 тыс.тенге, из них взыскано 339,2 тыс. тенге с учетом задолженности прошлых лет, или 174%, на 1 физическое лицо на сумму 5,2 тыс. тенге, не взыскано.

За аналогичный период прошлого года применено 292 административных штрафов на общую сумму 334 596,8 тыс.тенге, взыскано 7987 тыс.тенге, или 2,4%, в т.ч. 46 административных штрафов на юридических лиц, на сумму 330912,3 тыс.тенге, взыскано 4491,2 тыс.тенге, или 1,6%, на должностных лиц 95 на сумму 2449,8 тыс.тенге, из них взыскано 2244,4 тыс.тенге или 91,6%, 139 административных штрафов на индивидуальных предпринимателей на сумму 1168,7 тыс. тенге, взыскано 1168,4 тыс.тенге, или 99,9%, 12 административных штрафов на физическое лицо на сумму 66,0 тыс.тенге, взыскано полностью.

В текущем году общее количество наложенных административных штрафов снизилось на 135 общая сумма наложенных административных штрафов снизилась на 315103,5 тыс. тенге, сумма взыскания снизилась на тыс. тенге.

Снижение суммы наложенных административных штрафов вызвано тем, что в прошлом году по результатам проведенных проверок в ТОО «АСХАТ» и ТОО «ВУСИ», проведенной сотрудниками налогового комитета по Восточно-Казахстанской области совместно с КНБ РК, были применено 2 административных штрафа на юр. лицо на общую 1 031 466,1 тыс. тенге.

В среднем на одного оперативного работника за 12 месяцев 2007 приходится 10 административных штрафов на сумму 1218,3 тыс. тенге, сумма взыскания 550,6 тыс. тенге, в том числе:

- на юридических лиц 2 на сумму 1048,4 тыс. тенге, сумма взыскания 396,2 тыс.тенге;

- на должностных лиц 6 на сумму 157,4 тыс. тенге, сумма взыскания 133,2 тыс.тенге.

Из проведенных за 12 месяцев 2007 г. 38 тематических проверок нарушения установлены в 36 случаях, что составляет 94,7%.

За 2007 год было вручено 3577 уведомлений: из них отработано 3488 уведомления. Привлечены к административному штрафу 30 налогоплательщиков на сумму 378,6 тыс.тенге. Представлены дополнительные ФНО на сумму 82764,8 тыс. тенге.

За 2006 год было вручено 1122 уведомлений: из них отработано 1092 уведомления. 2 налогоплательщика привлечены к административному штрафу на сумму 45,4 тыс. тенге. Представлены дополнительные ФНО на сумму 71984,2 тыс. тенге.

Структура доначисления и взыскания в разрезе налогов:

- налог на добавленную стоимость, количество налогоплательщиков, охваченных налоговыми проверками по данному виду налога 38, из них выявлены нарушения 36, доначислено 82224,4 тыс. тенге, взыскано 20522,0 тыс. тенге.

Проверки предприятия в разрезе отраслей экономики:

- горнодобывающая промышленность, всего проведено проверок по данной отрасли 2, доначислено 1936,3 тыс. тенге, взыскано 1936,3 тыс. тенге, что составляет 100% от доначисленной суммы;

- обрабатывающая промышленность, всего проведено проверок по данной отрасли 12, доначислено 13305,2 тыс. тенге, взыскано 9 038,2 тыс. тенге, уменьшено по решению суда 106,2 тыс. тенге, задолженность составляет 4160,8 тыс. тенге, что составляет 68% от доначисленной суммы;

- строительство, всего проведено проверок по данной отрасли 3, доначислено 1438,5 тыс. тенге, взыскано 1111,6 тыс. тенге, что составляет 77,3% от доначисленной суммы;

- торговля, всего проведено проверок по данной отрасли 15, доначислено 48899,4 тыс. тенге, взыскано 6538,2 тыс.тенге, что составляет 13 % от доначисленной суммы;

- операции с недвижимым имуществом, аренда и услуги предприятия, всего проведено проверок по данной отрасли 2, доначислено 1863,1 тыс.тенге, взыскано 1863,1 тыс.тенге, что составляет 100 % от доначисленной суммы;

- государственное управление, всего проведено проверок по данной отрасли 1, доначислено 14746,3 тыс. тенге, не взыскано;

- акцизы количество налогоплательщиков, охваченных налоговыми проверками по данному виду налога 3: юридические лица 3 и физические лица 1, из них выявлены нарушения 3, доначислено 36,9 тыс. тенге, взыскано 36,9 тыс. тенге.

За отчетный период отделом аудита юридических лиц проведено всего 717 проверок. Из них документальных 717 проверок, в том числе комплексных 182 (в том числе на ликвидацию 85, 2 проверки по жалобе), 44 тематических и 491 встречных проверок (в том числе ЮЛ - 478, ИП - 13). Рейдовые проверки и хронометражные обследования в отчетном периоде отделом не производились.

Основными критериями выбора объектов для проведения проверок являются:

- наличие значительного валового оборота;

- наличие операций по внешнеэкономической деятельности;

- наличие операций с наличным товарооборотом;

- наличие операций по производству и реализации подакцизной продукции;

- снижение удельного веса налоговой нагрузки по сравнению с прошлым периодом;

- наличие убытков от предпринимательской деятельности.

- выявление фактов нарушения налогового законодательства на основе камерального контроля.

По результатам проведенных документальных проверок за 12 месяцев 2007 года дополнительно начислено в бюджет по всем видам налогов и другим обязательным платежам в бюджет 390678.0 тыс. тенге, в том числе налоги 322568,9 тыс. тенге и пени 68109.1 тыс. тенге. Взыскано в бюджет 149484,9 тыс. тенге или 38,3%.

Задолженность по доначисленным суммам налогов, сборов, обязательных платежей в бюджет, прочих доходов и пени на конец отчетного периода составляет 148501.2 тыс. тенге или 38% от доначисленной суммы. Всего за отчетный период по 1 разделу «Налоги с юридических лиц» (строка 005) работниками отдела доначислено 375373,0 тыс. тенге, в том числе штрафов нет и пени в сумме 64868,0 тыс. тенге. Из них взыскано 144922,4 тыс. тенге, в том числе штрафов нет и пени 4472,8 тыс. тенге, или 38,6%. Наиболее крупные доначисления произведены по корпоративному подоходному налогу 154288,4 тыс. тенге и по НДС 210791,2 тыс. тенге или 41.1% и 56,2% соответственно от общей суммы по данному разделу. Задолженность составляет 137772,5 тыс. тенге. Уменьшено за отчетный период налогов и других обязательных платежей в бюджет 4678,3 тыс. тенге, сумма уменьшенных убытков по результатам проверок и перепроверок составила 80543,1 тыс. тенге. Уменьшено по прочим основаниям 92678,1 тыс. тенге, в том числе пени 25535,3 тыс. тенге.

За 12 месяцев 2007 года проверено 177 плательщика, нарушения установлены в 64, доначислено 12973.1 тыс. тенге, в том числе пени 2901.5 тыс. тенге, взыскано 2553,8 тыс. тенге, в том числе пени 279,3 тыс. тенге, задолженность на конец отчетного периода составляет 10405.5 тыс. тенге, в том числе налог 7784,7 тыс. тенге, пени 2620.8 тыс. тенге. Уменьшено налога 0.3 тыс. тенге. Уменьшено по прочим основаниям 13,8 тыс.тенге, в том числе налога 12,4 тыс.тенге.

За 2007 г. до начислено 1108.2 тыс. тенге, в том числе платежей в сумме 932.4 тыс. тенге, пени в сумме 175.8 тыс. тенге, взыскано 938.6 тыс. тенге в том числе платежей 795.6 тыс. тенге, пени 143.0 тыс. тенге, задолженность в сумме 169.6 тыс. тенге, в том числе платежи в сумме 136.8 тыс. тенге и пени в сумме 32.8 тыс. тенге, уменьшено 15.7 тыс. тенге.

За 2007 год за нарушение Налогового Кодекса Республики Казахстан наложено штрафных санкции на сумму 27528 тыс. тенге на 231 хозяйствующих субъектов, в том числе в отношении 167 юридических лиц на сумму 29277,3 тыс. тенге, в отношении 64 должностных лиц на сумму 2319.5 тыс. тенге. Из общих сумм штрафов взыскано в бюджет с учетом задолженности прошлых лет 22892.5 тыс. тенге или 78,2 %.

Уровень взыскания связан с тем, что налогоплательщики не согласны с постановлениями и поданы жалобы или не наступил срок уплаты административного штрафа, а также в связи с отсутствием денежных средств.

Наиболее характерными нарушениями, допускаемыми юридическими лицами, являются занижение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (ст.209 Кодекса об административных правонарушениях Республики Казахстан).

Задолженность прошлых лет на начало отчетного периода по гр.4 всего 3343964,8 тыс. тенге, в том числе :в отношении юридических лиц составляет 3337027,0 тыс.тенге, должностных лиц - 6846,0 тыс.тенге, в отношении индивидуальных предпринимателей - 91,8 тыс.тенге.

По состоянию на 01.01.07г. отделом аудита физических лиц проведено 520 документальных проверок, в том числе 456 комплексных, 12 тематических и 52 встречных проверок. За 2006 год проведено 577 проверок, в том числе 456 комплексных, тематических 22, встречных 24, 1 хронометраж и 74 рейдовых проверок. По сравнению с прошлым годом общее количество проверок снизилось на 57 проверок, но надо учесть, что в прошлом году было проведено 74 рейдовых проверок сектором по выявлению незарегистрированных лиц который находился в составе отдела. Если сравнивать количество комплексных проверок, снижения количества проведенных комплексных проверок в текущем году в сравнении с прошлым годом нет. В текущем году основной упор сделан на качество проверок. А именно за 2006 год среднее доначисление на 1 комплексную проверку составляет 37,0 тыс. тенге, а за 2007год, данный показатель составляет 68,2 тыс. тенге, т.е. наблюдается увеличение в 2 раза.

По состоянию на 01.01.07г. доначислено 31903,0 тыс. тенге, в том числе налогов 26758,8 тыс.тенге и пени 5144,2 тыс.тенге. Взыскано всего 9426,8 тыс. тенге, в том числе живыми деньгами 7032,0 тыс. тенге. Процент взыскания составляет 29,5 %. Из общей до начисленной суммы налогов и пени 11950,2 тыс. тенге доначислено в местный бюджет. За 2006 год доначислено всего 16884,6 тыс. тенге, в том числе налогов 14828,2 тыс. тенге и пени 2056,4 тыс. тенге, из них взыскано 8641,3 тыс. тенге.

Сравнительный анализ показывает рост до начисленных сумм в сравнении с прошлым годом на сумму 15018,4 тыс. тенге или на 52,9 %.. Если сравнивать взыскаемость в суммовом выражении, то видно, что показатели примерно одинаковые, но если брать в соотношении к доначисленно сумме то видно соотношение 29,5 % текущего года к 51 % процента прошлого года.

Основной причиной низкого процента взыскаемости является задолженность по обжалованным суммам доначислений, а именно по следующим проверкам:

1. ИП Лукин А.Ю. на сумму 3436,0 тыс. тенге;

2. ИП Ахметов В.Б. на сумму 550,5 тыс. тенге;

3. ИП Клаев М.Б. на сумму 1604,5 тыс. тенге;

Имеется крупная задолженность по проверке ИП, срок уплаты по доначисленной сумме наступил 28.12.07г., доначислено по результатам проверки 11619,6 тыс. тенге. Проверка произведена по материалам УФП по городу Семей, в настоящее время в отношении ИП органами УФП возбуждено уголовное дело. Нами материалы проверки переданы в отдел взымания для принятия мер принудительного взыскания. Органами УФП для обеспечения взыскания наложен запрет на оформление сделок на недвижимость ИП Киреев К.К.

Наряду с этим по состоянию на 01.01.07г. по результатам налоговых проверок отделом привлечено к административной ответственности 382 лиц на сумму 6214,0 тыс. тенге, в том числе взыскано 4407,5 тыс.тенге или 70,9 %. За аналогичный период прошлого года количество административных материалов составляет 478 на сумму 5191,5 тыс.тенге, в том числе взыскано 3000,7 тыс.тенге

3 ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В РК

3.1 Проблемы и недостатки в законодательстве по местному налогообложению

Налоговый кодекс не предусмат­ривает каких-либо налогов и сборов, устанавливае­мых органами местного самоуправления само­стоятельно.

Аналогичная ситуация складывается и с соблюде­нием прав местного самоуправления по самостоятель­ному формированию, утверждению и исполнению мес­тного бюджета, управлению муниципальной собственно­стью (к которой, кстати, относятся в том числе и сред­ства местного бюджета) в результате принятия Бюджетного кодекса.

В связи с тем, что налоговое и бюджетное законо­дательство (в части вопросов муниципального права) не могут противоречить Конституции РК и законода­тельству о местном самоуправлении.

Представляется, что одним из основных факторов «государстволизации» налоговой системы являлся довод о «налоговом беспределе» на местном уровне и о мно­гочисленных и разнообразных налоговых поборах, установленных органами местного самоуправления,

На местном уровне эффективность обратной связи по вопросам налогообложения и учета интересов налогоплательщиков гораздо выше, чем на областном или государственном уровнях. Кроме того, ус­тановление налогов и сборов является одной из форм реализации представительным органом власти своих властных полномочий путем принятия налоговых ре­шений. А орган власти, принимающий любое реше­ние, по определению имеет право на ошибки, в том числе, при установлении налогов, за которые он же и отвечает.

В настоящее время практически во всех представи­тельных органах местного самоуправления количество представителей бизнеса составляет не менее 50 % от общего числа депутатов. Столь высокий уровень представительства вполне обеспечивает баланс инте­ресов власти и налогоплательщиков, а также является необходимым и достаточным препятствием для на­логового произвола.

Таким образом, утверждения о налоговом произ­воле в настоящее время вряд ли убедительны как ар­гумент в пользу отмены института местных налогов.

Другим аргументом сторонников «государстволизации» налоговой системы является своеобразная трактовка средств обеспечения конституционного положения об едином экономическом пространстве, в том числе: единства налоговой системы, необходимости унифи­кации налоговых платежей, равенства налогового бре­мени; запрета на налоги, нарушающие единство эко­номического пространства; запрета на налоги, прямо или косвенно ограничивающие свободное пе­ремещение товаров, услуг, финансовых средств.

Безусловная необходимость единого экономическо­го пространства внутри государства очевидна и не вы­зывает сомнений. Для его обеспечения Конституции РК запрещает устанавливать на территории Казахстана таможенные границы, пошлины, сборы и какие-либо иные препятствия для свободного перемещения това­ров, услуг и финансовых средств, а также относит необходимый и достаточный перечень вопросов к ве­дению РК и к совместному веде­нию РК и субъектов РК.

К этим вопросам относятся (приведем исчерпываю­щий перечень): государственная собственность и управле­ние ею, правовые основы единого рынка, финансо­вое регулирование, республиканские экономические службы, государственный бюджет, государственные налоги и сборы, республиканские фонды регионального разви­тия, таможенное регулирование, кредитное регули­рование, валютное регулирование, денежная эмис­сия, основы ценовой политики, разграничение го­сударственной собственности и общие принципы налогообложения и сборов.

Среди предметов ведения РК отсутствуют такие вопросы, как, напри­мер: местный или региональный бюджеты, местные или региональные налоги, муниципальная соб­ственность, муниципальные экономические служ­бы.

Отсутствуют в тексте Конституции и такие поня­тия как, например, «единство налоговой системы», «единая налоговая политика», «равное налоговое бре­мя».

Полагая, что управленческое воздействие (в виде налогового изъятия) должно быть адекватно состоя­нию объекта управления, оценим однородность эко­номического пространства на территории РК.

Очевидно, что между различными регионами и между муниципальными образованиями внутри реги­онов объективно сложились существенные отличия по таким параметрам, как природно-климатические и географические условия, состав и структура промыш­ленного потенциала, уровень цен на товары, работы и услуги, уровни занятости населении, доходов насе­ления, оплаты труда, уровни бюджетной и социальной обеспеченности населения и др.

В столь различных условиях до­ходность предпринимательской деятельности, отрас­левая структура бизнеса, состав и структура товарно­го рынка на различных территориях будут столь же существенно отличаться друг от друга. При этом, в случае выполнения положений статей 8 и 74 Консти­туции, названные выше различия принципиально не нарушают единое экономическое пространство.

В таких условиях утверждения необходимости унификации налоговых изъятий, о «равном налоговом бремени», о «едином налоговом пространстве» выглядят, по меньшей мере, преждевременными.

Наибольшие нарекания вы­зывают именно «унифицированные решения», напри­мер одинаковые размеры денежного содержания госу­дарственных служащих, пенсий, пособий, единые нор­мы затрат в различных регионах и городах и т.п..

Отметим также, что одной из задач налогового ре­гулирования (которое осуществляется путем установ­ления тех или иных налогов) является регулирование структуры товарного рынка. Применительно к конк­ретным видам продукции, товаров, работ или услуг налоги могут и должны использоваться не только для стимулирования деловой активности, но и для ее по­давления. Данное налоговое решение принимает пред­ставительный орган власти с учетом условий кон­кретной территории и принятых задач ее развития.

Запрет на налоги, прямо или косвенно ограничи­вающие свободное перемещение товаров, услуг, фи­нансовых средств, исключает возможность такого ре­гулирования и лишает территориальный орган власти возможности влиять на процессы функционирования территории.

Даже в рамках Налогового кодекса допускаются различные налоговые ставки по региональным и местным налогам, допускается «не введение» того или иного налога. В данном случае Налоговый кодекс, несмотря на рассмат­риваемый «исходный лозунг», сам допускает установ­ление налогов, ограничивающих свободное пе­ремещение товаров, так как регионы, устанавливая по сравнению с соседями «усиленный» налоговый ре­жим, по существу препятствуют перемещению части товаров на свою территорию. Кроме того, налоговый режим региона может стать таким же препятствием и в случае, если в соседних регионах будут установлены льготные налоговые, режимы.

Вывод: единое экономическое простран­ство по параметрам, не оговоренным в Конституции РК, вряд ли возможно, а тезис о необходимости его обеспечения не может служить достаточным основа­нием для фактической отмены местных налогов.

Неубедительным доводом в пользу государства всей налоговой системы представляется дек­ларирование попытки исключить установление на ме­стах налогов, носящих, якобы, дискриминационный характер.

Законно установленные налоги про­сто не могут являться средством дискриминации, сред­ством запрещения или ограничения прав заниматься конкретными видами предпринимательской деятель­ности.

Еще одним из серьезных аргументов, приводимых «ликвидаторами» местного налогообложения, являлась трактовка положений статьи 57 Конституции РК и, в частности, трактовка понятия «законно установлен­ный налог» как «налог, установленный законом». Дальнейшая логика предельно проста: органы местного самоуправления не издают законов и, следовательно, не могут устанавливать налоги.

С такой аргументацией согласиться невозможно, так как «законно установленные налоги» с точки зрения русского языка никак не могут означать «налоги, ус­тановленные законом».

Тем более что согласно пункту 3 статьи 75 Кон­ституции, государственным законом устанавливаются только федеральные налоги и сборы.

Кроме того, согласно статье 132 Конституции РК, органы местного самоуправления имеют право уста­навливать местные налоги. Однако, органы местного самоуправления принимают не законы, а норматив­ные правовые акты (принятые в пределах своей ком­петенции и в соответствии с общими принципами на­логообложения, установленными государственным зако­ном, то есть — законно), наименование которых ус­танавливают в Уставе сами же муниципального образования.

В данном случае представляется более корректным принцип установления любых налогов и сборов толь­ко представительными органами государственной вла­сти или представительными органами местного самоуправления.