2 Учет запасов (мсфо 2)

Учет запасов является использование предметов труда, из которых под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда создаются новые продукты - готовая продукция.

В отличие от основных средств запасы целиком потребляются в одном цикле производственного процесса. Стоимость материалов полностью входят в себестоимость созданного продукта. Материальные запасы входят в состав запасов.

В соответствии с МФСО 2 «Запасы» и национального стандарта финансовой отчетности №2 запасы - это активы:

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

• в процессе производства для такой продажи;

• в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг.

Таким образом, согласно определению, запасы подразделяются на 3 категории:

• сырье и материалы;

• незавершенное производство;

• готовая продукция и товары.

Основным положением по МСФО, является оценка запасов, которая согласно стандартам, производятся по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цене продажи.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доставки запасов до их настоящего местонахождения и доведения их до текущего состояния.

Затраты приобретения запасов включают покупную стоимость, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые в последствии возмещаются субъекту, налоговым органам), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением сырья, производством г.п. и оказания услуг. Торговые скидки, дисконты и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Чистая стоимость продажи (реализации) - это предполагаемая продажная цена за вычетом возможных затрат на реализацию.

Причинами снижения себестоимости до чистой стоимости продажи могут быть:

• физическое повреждение товаров;

• моральное устаревание;

• общее старение рыночных цен на товары.

Существует три метода списания запасов до чистой стоимости продажи:

• постатейный, при котором оценивается каждое наименование запасов;

• метод основных товарных групп, при котором оценивается группа запасов;

• метод общего уровня запасов, при котором оцениваются все запасы.

Обычно запасы списываются до чистой стоимости продажи постатейно:

В бухгалтерском учете применяются следующие системы учета запасов:

• периодическая система учета;

• непрерывная система учета.

При применении системы периодического учета детальный учет запасов в течение года не ведется. Фактическое наличие запасов определяется по результатам инвентаризации наличных запасов, которая проводится периодически.

Основным недостатком периодического учета запасов являются отсутствие детализированных записей о наличии определенных видов запасов. Эта система используется в основном на предприятиях, выпускающих однородную продукцию и использующих для своего производства небольшой ассортимент сырья и материалов. При этом методе открывается дополнительный счет закупа товаров, сальдо счета закупка и сальдо счета запасы, на конец периода складывается для определения себестоимости запасов готовых к реализации. Инвентаризация проводится в конце каждого месяца.

Непрерывная система учета.

В системе непрерывного учета ведется подробное отражение на балансовых счетах запасов поступления и выбытия. Дополнительные счета, используемые при периодической системе учета, в данном случае не открываются.

Большое значение в организации учета запасов имеет их оценка.

При измерении себестоимости запасов субъект может использовать такие методы как метод учета по нормативным затратам и метод различных цен в случае, если итоговые результаты такого использования методов приблизительно равны фактической себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья, материалов, труда эффективности мощности. Они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются при текущих условиях. Метод различных цен предусматривает учет себестоимости путем уменьшения продажной стоимости на величину соответствующую процент валовой прибыли. Этот метод в основном используется в розничной торговле, из-за большего количества быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковый процент валовой прибыли в цене.

Для расчета себестоимости запасов используются способы (методы):

• специфической идентификации;

• средневзвешенной стоимости;

• ФИФО.

Метод специфической сплошной идентификации предполагает расчет себестоимости единиц запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначены для специальных проектов или заказов. При этом методе необходимо четко организовать учет запасов по партиям.

Метод средней (средневзвешенной) стоимости. Оценка запасов при их продаже и списании по средней стоимости основана на определении средней стоимости единицы каждого вида товаров как поступивших, так и выбывших.

Метод ФИФО представляет собой оценку товаров по себестоимости первых покупок.

При продаже запасов, а также выбытии запасов на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном периоде закупок, с учетом стоимости запасов числящихся в учете на начало месяца, т.е. «первое поступление - первый отпуск».

Организация может применять один и тот же способ расчета себестоимости для всех запасов сходных по основным свойствам и способам их использования.

Для запасов с различными основными свойствами или отличающиеся по способу их использования применение различных способов расчета себестоимости стандартом МСФО 2 не запрещается.

У каждого метода есть свои преимущества и недостатки и ни один не может рассматриваться как самый лучший и совершенный. Выбор метода зависит от его влияния на бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах. Метод ФИФО больше подходит для составления баланса, поскольку отчетность запасов на конец отчетного периода ближе всего к текущим ценам, таким образом, активы представляют более реалистично. Метод средней стоимости прост при расчете себестоимости и это является основным его преимуществом.

При наличии серьезных оснований организация вправе изменять выбранный метод, изложив причины и последствия перехода на новый метод в годовом отчете.

Для учета движения запасов в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета предназначены счета I раздела.

При разработке предприятие может самостоятельно определять субсчета.