36

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ АКЦИЗОВ

1.1 Сущность и содержание акцизов

Плательщиками акцизов по казахстанскому законодательству являются продавцы подакцизных товаров. Тем не менее, акцизы зачастую называют «скрытыми» или «косвенными» налогами, поскольку обычно они перекладываются с продавцов не потребителей через более высокие цены, т.к. во многих случаях умеренное повышение цен оказывает незначительное воздействие на объем продаж. Это относится к акцизам на бензин, сигареты, алкогольные напитки. Используя понятия предложения и спроса, а также эластичности, можно определить, кто реально платит акцизы.

Предположим, что правительство вводит новый акцизный налог, равный 1 у.е. в расчете на единицу продукции. Поскольку по законодательству РК акцизами облагаются продавцы (поставщики), тогда этот налог можно рассматривать как надбавку к цене предлагаемого товара. В результате этого кривая предложения сместится вверх на величину налога. Продавцы должны теперь заработать на 1 у.е. больше с каждой поставляемой единицы товара, чтобы получить ту же цену, какую они получали до введения налога. Налог сдвинет кривую предложения вверх, как показано на рис. 1 с положения S до S_t.

Новая равновесная цена составит 4,5 у.е. В данном конкретном случае половину налога платят потребители в виде более высокой цены, а другую половину – производители в виде более низкой цены после уплаты налогов. Потребители и производители делят налоговое бремя поровну; производители переносят половину налога на потребителей в виде более высокой цены, а вторую половину налогового бремени несут сами.

Из графика видно, что распределение налогового бремени зависит от эластичности спроса и предложения. Данный вывод иллюстрируется следующими графиками.

При менее эластичном спросе большую часть бремени берет на себя покупатель. Производство остается практически на том же уровне.

Чем более эластично предложение, тем к большему росту цен приводит введение акцизного налога, тем большую часть бремени возьмут на себя покупатели.

И, соответственно, наоборот, чем менее эластично предложение, тем большую часть налогового бремени возьмут на себя покупатели.

Исходя из данных графиков можно сделать выводы о том, в каких случаях государство должно повышать или понижать налоги. При внесении проектов акцизного налогообложения по конкретному товару целесообразно ввести обязательный анализ эластичности спроса и предложения по каждой группе облагаемых товаров. В настоящий момент, когда государство нуждается в увеличении налоговых поступлений, зачастую ставят вопрос о повышении ставок акцизов на те или другие товары. На графиках ясно видно, что повышение ставки акцизов далеко не всегда приводит к увеличению налоговых поступлений. Увеличение налогов возможно только в случае неэластичного спроса. Справедливости ради нужно отметить, что немалая часть подакцизных товаров как раз относятся к группе товаров неэластичного спроса, это, прежде всего акцизы на бензин, нефть, газ (для внутреннего потребления) и недорогие табачные изделия. Но в то же время введение акцизов на такие товары как пиво, автомобили, вина, экспортируемые нефть и газ может самым отрицательным образом сказаться на величине поступлений в бюджет.

Но помимо того, что уменьшаются доходы продавцов (производителей) и увеличиваются расходы потребителей на сумму равную площади прямоугольника acef, вторым эффектом введения налога будет уменьшение равновесного количество производимой и потребляемой продукции. Тот факт, что до введения налога спрос и предложение были на 2,5 млн. ед. больше, означает, что выручка от них превышала издержки производства. Это можно увидеть из следующего простого исследования. Сегмент ab кривой спроса D на рис.1 демонстрирует готовность платить – предельную выручку – за каждую из 2,5 млн. ед., купленных до введения налога. С другой стороны, сегмент cb кривой предложения S отражает предельные издержки на каждую единицу продукции. Мы видим, что для всех 2,5 млн. ед. за исключением самой последней предельная выручка превышает предельные издержки. Ухудшение благосостояния, связанное с недопроизводством этих 2,5 млн. ед. продукции показано треугольником abc. Этот треугольник указывает на избыточное налоговое бремя или потерю эффективности для общества, которые являются результатом введения налога.

Таким образом, все налоговое бремя, которое несет общество, превышает 12,5 млн. у.е., фактически полученных государством в виде налогов. Общие издержки налогоплательщиков состоят из налоговых поступлений efac плюс треугольник abc - чистую потерю для общества.

Во многих случаях задачи налогообложения могут быть более важными, чем минимизация избыточного налогового бремени. Ярким примером может служить стремление сократить потребление таких общественно вредных продуктов как водка и табак. Но и в этом случае слишком высокие акцизные ставки приводят к нелегальному производству и продаже подакцизных продуктов, увеличению преступности и переходу на потребление некачественных заменителей.

Как и распределение налогового бремени, величина избыточного налогового бремени зависит от эластичности спроса и предложения: чем эластичней спрос или предложение, тем больше избыточное налогообложение.

Во многих случаях задачи налогообложения могут быть более важными, чем минимизация избыточного налогового бремени. Ярким примером может служить стремление сократить потребление таких общественно вредных продуктов как водка и табак. Но и в этом случае слишком высокие акцизные ставки приводят к нелегальному производству и продаже подакцизных продуктов, увеличению преступности и переходу на потребление некачественных заменителей.

Любое обсуждение принципов платежеспособности и налогообложения получаемых благ приводит, в конечном счете, к вопросу о налоговых ставках и о способе изменения ставок по мере роста дохода плательщиков данного налога.

Налоги обычно делятся на прогрессивные, пропорциональные и регрессивные. Так, налог считается прогрессивным, если его средняя ставка повышается по мере возрастания дохода, - регрессивным, если средняя налоговая ставка понижается, и – пропорциональным, если ставка остается неизменной, независимо от размера дохода. Это определение базируется на соотношении между ставкой налога и доходом по причине того, что все налоги – независимо от того объекта налогообложения, - в конечном счете, выплачиваются из чьего-либо дохода.

На первый взгляд кажется, что акцизы являются пропорциональным налогом. Однако на деле по отношению к доходу они являются регрессивными. Причина регрессивности этого налога заключается в том, что он затрагивает значительную часть дохода малообеспеченных слоев населения в отличие от дохода высокооплачиваемых слоев. Последние могут избежать налога на часть своего дохода, которая откладывается в виде сбережения, в то время как бедная часть населения не имеет возможности делать сбережения.

С другой стороны существует некоторый набор подакцизных товаров, покупаемых практически всеми. К таким относятся алкогольная и табачная продукция, а также бензин, составляющие весьма внушительную долю в общем, объеме собираемых акцизов. С ростом благосостояния расходы на данную продукцию редко значительно увеличиваются и меняют свою структуру. Состоятельные люди начинают, например, потреблять вино вместо крепких ликероводочных изделий. При этом акцизы, выплачиваемые данными людьми, даже сокращаются вследствие того, что акцизы на вино меньше, чем на водку. Можно сказать, что с ростом благосостояния, доля акцизов в доходах в абсолютном выражении не только не увеличивается пропорционально доходам, но может даже уменьшаться.

Налогообложение подакцизных товаров, производимых и реализуемых в РК, регламентируется разделом 9 Кодекса «О налогах и других обязательных платежей в бюджет», вступившего в действие 1 января 2004 года.

В соответствии с этим документом акцизами облагаются: товары, произведенные на территории РК:

1. Все виды спирта.

2. Алкогольная продукция.

3. Табачные изделия.

4. Прочие изделия, содержащие табак.

5. Икра осетровой и лососевой рыбы.

6. Ювелирные изделия из золота, платины, серебра.

7. Бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо.

8. Легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов).

9. Огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти).

10. Сырая нефть, включая газовый конденсат.

А также виды деятельности:

1. Игорный бизнес.

2. Организация проведение лотерей.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

1) производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

2) импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;

3) осуществляют оптовую, розничную торговлю бензином (за исключением авиационного) и дизельным топливом на территории Республики Казахстан;

4) осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству на территории Республики Казахстан, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

5) осуществляют подакцизные виды деятельности на территории Республики Казахстан.

Плательщиками акцизов с учетом положений пункта 1 настоящей статьи являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

Объектом обложения акцизом являются:

1. следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:

• реализация подакцизных товаров;

• передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

• передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

• взнос в уставный капитал;

• использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

• отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям;

• использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд;

оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров;

осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса;

организация и проведение лотерей;

порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора.

Не подлежат обложению акцизом:

1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным статьей 268 настоящего Кодекса;

2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта, отпускаемый:

• для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции;

• государственным медицинским учреждениям;

3) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Ставки акцизов

1. Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.

2. Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта.

3. На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта.

На спирт, реализуемый для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт, реализуемый лицам, не использующим его для производства алкогольной продукции.

4. На объекты игорного бизнеса Правительством Республики Казахстан устанавливаются максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год.

В пределах установленных базовых ставок на объекты игорного бизнеса местные представительные органы устанавливают единую ставку акциза для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной административно-территориальной единицы.

1.2 Порядок исчисления и уплаты акцизов

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.

Исчисление суммы акциза по игорному бизнесу производится путем применения ставки акциза, установленной на налоговый период, к количеству объектов обложения.

При изменении в налоговом периоде количества объектов обложения сумма акциза на введенный (выбывший) объект уплачивается в полном объеме.

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, определенную в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

2. Вычету подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Республики Казахстан при приобретении или при импорте подакцизных товаров (за исключением всех видов спирта и нефти, включая газовый конденсат) на таможенную территорию Республики Казахстан, если указанные товары в дальнейшем использованы в качестве основного сырья для производства подакцизных товаров.

В соответствии с настоящим пунктом вычет производится на сумму акциза, определенного исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде.

Положения настоящей статьи применяются также при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческих подакцизных сырья и материалов, при условии подтверждения уплаты акциза собственником давальческих подакцизных сырья и материалов.

Сроки уплаты акциза

1) Если иное не предусмотрено настоящей статьей, акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее чем:

• на тринадцатый день месяца по операциям, совершенным в течение первых десяти дней налогового периода;

• на двадцать третий день месяца по операциям, совершенным в течение вторых десяти дней налогового периода;

• на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода.

2) По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.

3) При передаче сырой нефти, включая газовый конденсат, добытой на территории Республики Казахстан, на промышленную переработку, акциз уплачивается в день ее передачи.

4) При производстве подакцизных товаров из сырья собственного производства, которое подлежит обложению акцизом, акциз на данное сырье уплачивается в сроки, установленные для уплаты акциза по готовым подакцизным товарам.

5) Акциз по игорному бизнесу уплачивается в порядке и сроки, установленные статьей 395 настоящего Кодекса.

6) Акциз от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей уплачивается до или в день регистрации выпуска в продажу лотерейных билетов, осуществляемой в соответствии со статьей 267 настоящего Кодекса.

Место уплаты акциза

Уплата акциза производится по месту регистрации плательщика акциза за исключением случаев, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Плательщики акциза, имеющие структурные подразделения, уплачивают акциз по местонахождению структурных подразделений в порядке, предусмотренном статьей 273 настоящего Кодекса, если они осуществляют:

1. производство подакцизных товаров, указанных в подпунктах 1)-2) пункта 1 статьи 257 настоящего Кодекса, и (или) их розлив;

2. осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива.

Порядок исчисления и уплаты акциза налогоплательщиками за структурные подразделения:

1. Плательщики акциза, указанные в пункте 2 статьи 272 настоящего Кодекса и имеющие структурные подразделения, обязаны поставить структурные подразделения на регистрационный учет в налоговых органах по месту их нахождения и уведомить налоговый орган по месту своей регистрации о постановке на регистрационный учет своих структурных подразделений.

2. Сумма акциза, подлежащего уплате за структурное подразделение, определяется на основе расчета акциза по структурному подразделению, составленного по каждому структурному подразделению.

3. При составлении расчета акциза по структурному подразделению учитываются операции, облагаемые акцизом и совершенные структурным подразделением в течение налогового периода.

4. Плательщики акциза обязаны представить расчет по суммам акциза, подлежащего уплате за структурное подразделение, налоговому органу по месту регистрации структурного подразделения в сроки, установленные статьей 275 Налогового Кодекса.

5. Уплата акциза, включая текущие платежи, за структурные подразделения производится юридическим лицом-плательщиком акциза непосредственно со своего расчетного счета или возлагается на структурное подразделение.

6. Порядок, установленный настоящей статьей, применяется также в случае уплаты акциза индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность, указанную в пункте 2 статьи 272 настоящего Кодекса, не по месту своей регистрации. Уплата акциза, включая текущие платежи,  индивидуальным предпринимателем производится по месту осуществления им деятельности.

1.3 Зарубежный опыт исчисления акцизов на примере России

Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли. Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ "Об акцизах" распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров2. Подакцизными являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть3, газ и некоторые виды минерального сырья. В общем достаточно обычный для мировой практики набор товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость. В 1993—1995 гг. в ряду подакцизных товаров происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на продовольственные товары, на которые они были установлены. Естественно, это не относится к алкогольным напиткам. В сочетании с налогом на добавленную стоимость акцизы на такие продукты, как шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые другие морепродукты, способствовали резкому росту розничных цен на них. Для компенсации выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие товары, например, на малотоннажные грузовые автомобили. С 1996 г. направление налоговой политики ведет к общему сокращению видов подакцизных товаров. Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную одежду, грузовики.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (кроме экспорта в страны СНГ), поскольку с их помощью изымается избыточный доход, полученный в экономической зоне России (для изъятия сверхдоходов, получаемых от реализации товаров, работ и услуг на экспорт, используется механизм таможенных пошлин). При этом дата совершения оборота устанавливается исходя из методики определения выручки от реализации товаров, принятой на каждом конкретном предприятии (либо по отгрузке, либо по оплате). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен", подтверждающим пересечение товаром границы, а также расчетных документов на покупку товара и справки предприятия – изготовителя подакцизного товара о дате уплаты акциза.

В зависимости от объема облагаемого оборота акцизы уплачиваются в бюджет исходя из фактического оборота, либо ежедневно (на третий день по совершению оборота), либо ежедекадно.

Для последующего контроля налогоплательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по акцизам по форме и в сроки, установленные действующим законодательством.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются Правительством Российской Федерации. Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия производимых изменений. Так, всем понятно, к чему привело в середине 90-х г. увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5%: с 85 до 90%. Однако последствия оказались весьма серьезными, причем и финансовые, и общеэкономические, и социальные. Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение цен на отечественную алкогольную продукцию. Далее спрос на нее упал, сначала магазины, а затем и предприятия стали затовариваться, на большинстве из них производство остановилось. Борцы с алкоголизмом, сохранившиеся еще с кампании 80-х гг., могли бы порадоваться, но образовавшаяся "ниша" была немедленно заполнена. В коммерческие киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок. Итог повышения акцизов — произошло заметное снижение налоговых доходов вместо ожидавшегося повышения. Сказалось падение прибыли на ликероводочных заводах, у них усугубилось финансовое положение. Потребители получили низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее покупку. Нужно сказать, что правительство сориентировалось в обстановке очень оперативно, понизив акциз до прежнего уровня.

Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты. Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в процентах, а в денежном выражении. Впервые в рублях введены акцизы на алкогольную продукцию с учетом крепости, на пиво и табачные изделия.

Акцизы на товары народного потребления.

Оценка поступлений в 2007 году акцизов на товары народного потребления произведена исходя из прогнозируемых объемов производства подакцизных товаров народного потребления, ставок налогообложения, предусмотренных в главе 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, реальной оценки возможного уровня собираемости этих доходов. В связи с расширением перечня подакцизных товаров, а также значительным увеличением ставок акцизов на бензин автомобильный при отмене налога на реализацию горюче-смазочных материалов в 2007 году изменится структура акцизов на товары народного потребления. Доля акцизов на бензин, дизельное топливо, моторные масла составит более 75% в общей сумме акцизов на товары народного потребления.

В расчетах налогооблагаемой базы акцизов на бензин автомобильный. дизельное топливо, масла для дизельных и карбюраторных двигателей учтены прогнозируемые объемы производства этой продукции, скорректированные на объемы экспорта, освобожденного от налогообложения в соответствии с налоговым законодательством. При этом доля высокооктанового бензина, облагаемого по более высокой ставке акциза, в общем объеме производства бензина автомобильного прогнозируется в размере 45%, при ожидаемой оценке за 2006 год - 41 процент. Собираемость акцизов по бензину автомобильному, дизельному топливу, маслам для дизельных и карбюраторных двигателей предусмотрена в расчетах на уровне 93,5% против ожидаемой оценки в текущем году - 69 процентов. Такое существенное увеличение уровня собираемости прогнозируется с учетом отмены налоговых льгот, предоставляемых органами местного самоуправления закрытых административно-территориальных образований (ЗАТО). Зачисление акцизов на бензин автомобильный, дизельное топливо, масла для дизельных и карбюраторных двигателей в полном объеме предусмотрено в федеральный бюджет.

Расчет поступлений акцизов на алкогольную продукцию учитывает прогнозируемые объемы производства в Российской Федерации в 2007 году спирта-сырца в количестве 66 млн. декалитров, спирта этилового из пищевого сырья - 62,7 млн. декалитров, водки и ликеро-водочной изделий - в количестве 138 млн. декалитров против соответственно 64 и 130 млн. декалитров, ожидаемых за 2006 год, т.е. соответственно с ростом на 2 и 8 млн. декалитров.

С учетом прогноза по экспорту этой продукции в страны, не входящие в СНГ, и сложившейся структуры производства облагаемые акцизом объемы водки определены в количестве 136 млн. декалитров в том числе водки и ликеро-водочных изделий крепостью свыше 25 процентов - 112,9 млн. декалитров.

В соответствии с главой 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в расчетах акцизов на спирт учтено введение, начиная с 1 января 2007 года, в целях усиления контроля за производством и использованием этой продукции, ставки акциза на спирт-сырец в размере 8 рублей за один литр безводного этилового спирта. При этом объем поступлений акциза по ректификованному спирту рассчитан исходя из установленной ставки в размере 12 руб. 60 коп. за один литр безводного этилового спирта с учетом зачета акциза, уплаченного по спирту-сырцу. Индексация ставок акцизов на водку и ликеро-водочные изделия с 1 января 2007 года на 5 процентов, предусмотренная принятой соответствующей главой части второй Налогового кодекса Российской Федерации, увеличит поступления акцизов по этой продукции в федеральный бюджет на сумму порядка 1 млрд. рублей. Принятый в расчетах уровень собираемости акцизов по алкогольной продукции учитывает принимаемые меры по усилению государственного контроля за алкогольным рынком и прогнозируется по акцизам на спирт в размере 85 процентов и по акцизам на водку и ликеро-водочные изделия в размере 90 процентов. В 2007 году предлагается сохранить норматив зачисления в федеральный бюджет акцизов на спирт (за исключением этилового спирта из всех видов сырья, кроме пищевого), водку и алкогольную продукцию в размере 50 процентов.

Прогноз поступления в федеральный бюджет акцизов на легковые автомобили рассчитан исходя из прогнозируемых объемов производства легковых автомобилей, подлежащих обложению акцизами, и ставок акцизов, вводимых с 1 января 2007 года в соответствии с главой 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Облагаемый объем производства автомобилей прогнозируется в количестве 160 тыс. штук, из которых 112 тыс. штук, или 70% от общего объема, с мощностью двигателя свыше 67,5 Квт (90 л.с.) и до 112,5 Квт (150 л.с.) подлежат налогообложению по ставке 10 рублей за 1 л.с. Остальные 48 тыс. штук легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 1 12,5 Квт (150 л.с.) подлежат налогообложению по ставке 100 рублей за 1 л. с.. Коэффициент собираемости акцизов на легковые автомобили предусмотрен исходя из складывающегося его уровня в текущем году, т.е. в размере 100 процентов. Кроме того, прогнозируемые поступления акцизов на легковые автомобили увеличены на ожидаемые поступления задолженности прошлых лет в ходе ее реструктуризации в сумме 150 млн. рублей.

Сумма акцизов по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, рассчитана исходя из прогнозируемых объемов импорта подакцизных товаров народного потребления, курса рубля по отношению к доллару США, ставок акцизов, вводимых с 1 января 2007 года. При этом предусмотренная новым налоговым законодательством индексация ставок акцизов на алкогольную продукцию на 5% увеличивает сумму налога на 0,79 млрд. рублей, изменений ставки акциза на автомобильный бензин соответственно - на 0,21 млрд. рублей. Вместе с тем, введение новых ставок по легковым автомобилям (в рублях на единицу мощности рабочего двигателя) приводит к уменьшению налога по данной товарной позиции на 0,73 млрд. рублей. Собираемость акцизов на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, учтена в расчетах налога в размере 95% или с ростом против ожидаемой оценки за 2006 год на 1,7 процентных пункта. Прогнозируемая таким образом сумма акциза на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, составляет 3,9 млрд. рублей и в полном объеме предусматривается источником формирования доходов федерального бюджета.

Акциз на нефть и стабильный газовый конденсат.

Объемы добычи нефти, включая стабильный газовый конденсат, в расчете прогноза поступлений акциза на эту продукцию учтены в размере 304.3 млн. тонн, в том числе без учета добычи нефти с месторождений, которые разрабатываются на условиях соглашений о разделе продукции (СРП) при пользовании недрами и освобождены от уплаты акцизов, - 276 млн. тонн.

Ставка акциза на нефть и стабильный газовый конденсат применена в размере, предусмотренном в главе 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, - 66 рублей за 1 тонну, т.е. с учетом ее индексации в 1, 2 раза.

В прогнозе уровня собираемости акциза на нефть и стабильный газовый конденсат учтен достигнутый высокий уровень этого показателя в текущем году, основанный на принимаемых мерах по улучшению финансового состояния нефтяной отрасли, а также на осуществлении мер по реструктуризации задолженности по платежам в федеральный бюджет по основным нефтяным компаниям. Исходя из этих предпосылок уровень собираемости акциза на нефть и стабильный газовый конденсат в федеральный бюджет по внутренним поставкам предусмотрен в размере 92,3%, или с ростом против ожидаемой оценки за 2006 год на 9,7 процентных пункта. Указанный рост уровня собираемости будет обеспечен в основном за счет соблюдения установленного норматива зачисления этого налогового источника в доходы федерального бюджета. Уровень собираемости акциза по экспортируемой нефти прогнозируется в размере 100 процентов. Средний показатель собираемости акциза на нефть и стабильный газовый конденсат, заложенный в расчетах на 2007 год, оценивается на уровне 95,5 процентов.

Акциз на природный газ.

Прогноз поступлений акциза на природный газ рассчитан исходя из общего облагаемого объема поставок газа потребителям в количестве 358 млрд. куб. метров, определенного в соответствии с балансом распределения объемов добываемого газа и с учетом объемов, освобождаемых от обложения акцизом в соответствии с действующим порядке.

Среднегодовая экспортная цена газа, реализуемого в страны дальнего зарубежья, принята в расчетах акциза с учетом прогнозируемой динамики среднегодовой экспортной цены на нефть сырую или в размере 86 долларов за 1000 куб метров. Кроме того, в соответствии с установленным порядком, прогнозируемая экспортная цена на газ скорректирована на расходы по транспортировке и таможенному оформлению, а также на размер экспортных пошлин на эту продукцию. Средневзвешенная оптовая цена для потребителей внутреннего рынка в соответствии с расчетами Федеральной энергетической комиссии прогнозируется в размере 486 рублей за 1000 куб. метров.

Ставки налогообложения предусмотрены в размерах, вводимых с 1 января 2007 года соответствующей главой части второй Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. 15 процентов по реализации газа на территории Российской Федерации и в государства-участники СНГ, включая республику Беларусь, и в размере 30 процентов - по реализации в страны дальнего зарубежья. Снижение с 1 января 2007 года ставки акциза на природный газ, реализуемый в государства-участники СНГ, с 30 до 15 процентов уменьшило доходы федерального бюджета на 4,3 млрд. рублей.

Средний уровень собираемости акциза на газ заложен в расчетах в размере 92% против ожидаемой оценки за 2006 год 86,7 процента. При этом собираемость акциза на газ по внутренним поставкам и в государства-участники СНГ прогнозируется на уровне 70%, а при реализации в страны дальнего зарубежья - на уровне 98 процентов. Общий объем поступлений в федеральный бюджет акциза на газ в 2007 году прогнозируется в сумме 88,7 млрд. рублей, из которых 0,3 млрд. рублей - дополнительные поступления, связанные с реструктуризацией задолженности прошлых лет.

2 СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ АКЦИЗОВ В РК

2.1 Механизм исчисления акцизов в РК

Основным источником образования государственных финансов являются налоги, история которых насчитывает тысячелетия.  Английский экономист С. Паркинсон в своей работе «Закон и доходы» писал: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников».

Акцизы, в зависимости от функции, которую они выполняют, подразделяю на три основных группы:

Первая группа – это  акцизы на алкогольную продукцию и табачные изделия, которые выполняют две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальную.

Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые кроме фискальной функции исполняют роль платежа за пользование автодорогами.

Третья группа - акцизы на люксовые товары. Эта группа не имеет целенаправленной фискальной функции. Как правило, данная группа призвана играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются состоятельные граждане.

Ставки акцизов по методу установления подразделяются на два вида: специфические (твердые) и адвалорные (процентные). Адвалорной ставкой налога называют такую ставку, при которой сумма налога исчисляется в процентах от стоимости товара, а специфической ставкой — фиксированная сумма налога на единицу товара.

В настоящее время почти во всех странах рыночной экономики используются акцизы. Это один из важных источников доходов бюджета, и, кроме того, средство ограничения потребления подакцизных товаров. Акцизы служат одним из способов регулирования экономических и социальных процессов в стране.

В большинстве стран акцизами облагается достаточно ограниченный список товаров. Но в некоторых странах система акцизного налогообложения содержит в себе значительный перечень товаров. Например, Индия и Пакистан, в связи с тем, что, поступления акцизов зачисляются в централизованный бюджет страны и являются весьма существенным источником доходов, применяют большое количество акцизов. Дания и Япония также применяют широкий спектр подакцизных товаров.

В Республике Казахстан, как и во многих странах к числу облагаемых акцизами относится достаточно ограниченный список товаров. Определение ставок акцизов является решающим инструментом налоговой политики государства в борьбе с теневым производством и реализацией подакцизной продукции.

Ставки акцизов, действующие в нашей стране, утверждены Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 января 2000 года № 137 «О ставках акцизов на подакцизные товары, производимые в Республике Казахстан и ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан, реализуемые на территории Республики Казахстан, и игорный бизнес», указанный в ПРИЛОЖЕНИИ А.

Акцизы на бензин и дизельное топливо

Плательщиками акцизного сбора за бензин и дизельное топливо являются предприятия, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оптовую и розничную реализацию бензина и дизельного топлива, состоящие на учете в налоговых органах.

Реализация бензина и дизельного топлива относится к сфере оптовой реализации, если по договору купли-продажи покупатель обязуется принять указанные подакцизные товары и использовать их для дальнейшей реализации при условии, что поставщиками по данному договору купли-продажи (мены) являются:

• Производитель бензина и дизельного топлива;

• Налогоплательщик, осуществляющий приобретение либо импорт бензина и дизельного топлива с целью их дальнейшей реализации.

• Под розничной реализацией бензина и дизельного топлива понимается реализация бензина и дизельного топлива:

• Физическим лицам;

• Юридическим лицам (в том числе иностранным юридическим лицам) и индивидуальным предпринимателям для их производственных нужд;

• Использование на собственные производительные нужды приобретенного для дальнейшей реализации бензина и дизельного топлива. ( Ст. 265 Налогового Кодекса).

Таким образом, на основании вышеизложенного подлежит обложению акцизом всякая реализация бензина и дизельного топлива – как через автозаправочные станции, так и на предприятиях, например, при отпуске бензина под заработную плата работникам.

Например, если в течение месяца организация приобретала бензин или дизельное топливо с целью дальнейшей продажи, то в счетах-фактурах на приобретенные горюче-смазочные материалы, выставленные поставщиками, сумма акцизного сбора указываться не должна, так как эти ГСМ предназначены для дальнейшей перепродажи. Использование таких ГСМ на собственные нужды, реализация своим работникам в счет заработной платы, то есть всякая другая реализация также в обязательном порядке подлежит обложению акцизным сбором.

Исчисление суммы акциза на реализуемые в розничной сети нефтепродукты юридическими и физическими лицами производятся ежедневно, исходя из фактического объема реализации в натуральном выражении указанных нефтепродуктов, путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.

В настоящее время в соответствии с инструкцией «О порядке применения установленных ставок акцизов на бензин (кроме авиационного) и дизельное топливо, реализуемые юридическими и физическими лицами в розничной торговле» № 308 от 06.04.2000 года и Постановлением Правительства Республики Казахстан № 138 от 28.01.2000 года ставки акцизов на бензин (кроме авиационного) и дизельное топливо, реализуемые в розничной торговле, установлены за одну метрическую тонну:

• На бензин – 500 тенге;

• На дизельное топливо – 60 тенге.

Реализация бензина и дизельного топлива в розничной торговле проводится в литрах.

Перевод литров в тонны осуществляется с использованием показателя плотности, зависящего от температуры, при которой производятся замеры. Установить фиксированные коэффициенты плотности для перевода литров бензина и дизельного топлива в тонны невозможно, так как они зависят от температуры окружающей среды, во время которой производятся замеры и поэтому, всегда будут иметь разное значение.

Основными показателями при определении вида нефтепродуктов являются пределы выкипания, октановые числа, цетановое число и содержание серы. В практике плотность бензина и дизельного топлива должна определяться прибором для измерения плотности – ареометром. Проверяющие качество и плотность бензина и дизельного топлива должны иметь в наличии графики зависимости плотности от температуры, следовательно, еще и должен иметься градусник для замера температуры окружающей среды. Поэтому на практике в целях налогообложения применяется усредненный показатель плотности бензина и дизельного топлива для расчета суммы акциза, который составляет:

• Для всех видов бензинов – 0,730 кг/литр

• Для дизельного топлива – 0,769 кг/литр

Исходя из этого, объемы реализованного в розницу бензина и дизельного топлива переводятся из литров в тонны с использованием усредненного показателя плотности по следующим формулам:

По бензину М тонн = Vлитрах х 0,730 кг/литр: 1000;

По дизельному топливу М тонн = V литрах х 0,769 кг/литр: 1000;

где М тонн – объем реализованного бензина и дизельного топлива в тоннах;

V литр – объем реализованного бензина и дизельного топлива в литрах.

1 тонна бензина = 1000 кг: 0,730 кг/литр = 1370 литров

Таблица 1

№ п/п	Вид реализации	Бензин	Дизельное топливо
1	В розницу	1500	10000
2	На собственные нужды	500	100
3	Работникам под зарплату	100	500
	Итого:	2100	11500

1 тонна дизельного топлива = 1000 кг: 0,769 кг/литр = 1300 литров

Для исчисления суммы акциза и включения его в цену реализации бензина и дизельного топлива, реализуемых в розничной торговле, необходимо применять расчетные ставки акциза на 1 литр, определяемые как отношение установленных ставок акциза за одну метрическую тонну нефтепродуктов в литрах.

Расчетные ставки акцизов составят:

• По бензину: 500 тг: 1370л = 0,37 тенге/литр

• По дизельному топливу: 60 тг:1300л = 0,005 тенге/литр.

Например, на предприятии за период с 1 по 10-е число месяца было реализовано.

Так как в декларации по акцизу при исчислении сумм акцизов налоговой базой является тонна, то необходимо общую сумму реализованного бензина и дизельного топлива перевести в тонны и умножить на ставку.

Сумма акциза за первую декаду составит:

• По бензину – 766,50 тг(2100 литров х 0,73 кг/литр:1000 = 1,533 тонны х 500 тг/ тонну);

• По дизельному топливу – 530,61 тенге (11500 литров х 0,769:1000 = 8,8435 тонн х 60 тг/тонну)

Общая сумма акциза, подлежащая уплате в срок не позднее 13 числа, составит 1297,11 тенге (766,50+530,61).

Всем предприятиям, объединениям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим розничную реализацию бензина и дизельного топлива, необходимо встать на учет в территориальном налоговом комитете как плательщикам акциза, зарегистрировать объект налогообложения путем подачи заявления формы 012.00.

После подачи вышеназванного заявления налоговый комитет производит регистрацию объектов налогообложения в течение двух рабочих дней и выдает «Регистрационную карточку учета объектов налогообложения (связанных с налогообложением) по оптовой и розничной торговле бензином (кроме авиационного), дизельным топливом»

Ежемесячно, не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным, необходимо представлять декларацию по акцизу (форма № 400.00 с приложением № 400.05).

Уплату акциза юридические и физические лица осуществляют в налоговый комитет по месту регистрации головной организации (физического лица) не позднее, чем на десятый день после дня, в течение которого произведена реализация нефтепродуктов. Кодексом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» установлены следующие сроки уплаты акциза:

1) на тринадцатый день месяца по операциям, совершенным в течение первых десяти дней налогового периода;

2) на двадцать третий день месяца по операциям, совершенным в течение вторых десяти дней налогового периода;

3) на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода.

2.2 Анализ поступления акцизов по г. Семей за 2006-2008 гг.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

- производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

- импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;

- осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан;

- осуществляют реализацию конкурсной массы конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству на территории Республики Казахстан, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

- осуществляют подакцизный вид деятельности на территории Республики Казахстан.

Подакцизными товарами являются:

- все виды спирта;

- алкогольная продукция;

- табачные изделия;

- бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

- легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов);

- сырая нефть, газовый конденсат.

Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.

Объектом обложения акцизом являются:

1) Следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) разлитыми им подакцизными товарами:

- реализация подакцизных товаров;

- передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

взнос в уставный капитал;

- использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

- отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям;

- использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и (или) разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;

2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

4) реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров;

5) организация и проведение лотерей;

6) порча, утрата подакцизных товаров, акцизных марок, учетно - контрольных марок.

Не подлежат обложению акцизом:

1) экспорт подакцизных товаров;

2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта, отпускаемый:

- для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции;

- государственным медицинским учреждениям;

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе. Акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее чем:

- на тринадцатый день месяца по операциям, совершенным в течение первых десяти дней налогового периода;

- на двадцать третий день месяца по операциям, совершенным в течение вторых десяти дней налогового периода;

- на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода.

По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком. При передаче сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории Республики Казахстан, на промышленную переработку, акциз уплачивается в день ее передачи.

При производстве подакцизных товаров из сырья собственного производства, которое подлежит обложению акцизом, акциз на данное сырье уплачивается в сроки, установленные для уплаты акциза по готовым подакцизным товарам.

Акциз от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей уплачивается до или в день регистрации выпуска в продажу лотерейных билетов.

Применительно к акцизу налоговым периодом является календарный месяц. По окончании каждого налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по месту своей регистрации декларацию по акцизу не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Декларация и расчеты по акцизу за структурные подразделения представляются в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Акцизы являются одним из источников пополнения доходной части бюджета города. За 2007 год от реализации подакцизной продукции поступило в городской бюджет акцизов в сумме 51377 тыс. тенге, что превышает поступления за аналогичный период 2006 года на 84606 тыс. тенге.

Прогноз по акцизу на водку /105202/ за 2007 год доведен в сумме 40587.0 тыс. тенге, фактическое поступление составило 44978.8 тыс. тенге, что составляет 110.8% исполнения доведенного прогноза. За соответствующий период прошлого года поступило 62457.0 тыс. тенге, что меньше поступлений текущего года на 21870.0 тыс. тенге.

Прогноз по акцизу на пиво /105207/ за 2007 год доведен в сумме 1270.0 тыс. тенге, фактическое поступление составило 1124.7 тыс. тенге или 88.6 %. За соответствующий период прошлого года поступило 3401.0 тыс. тенге, что превышает поступление текущего года на 2131.0 тыс. тенге.

Прогноз по акцизу на бензин /105296/ за 2007 год доведен в сумме 8670.0 тыс. тенге, фактическое поступление составило 11592.5 тыс.тенге или 133.7 %. За аналогичный период прошлого года поступило 17068.0 тыс. тенге, что меньше поступлений текущего года на 8398.0 тыс. тенге.

Прогноз по акцизу на дизельное топливо /105297/ за 2007 год доведен в сумме 850.0 тыс. тенге, фактическое поступление составило 1163.0 тыс. тенге или 136.8%. За соответствующий период прошлого года поступило 1680.0 тыс. тенге, что меньше поступлений текущего года на 830.0 тыс. тенге.

Сектором администрирования акцизов по итогам 2007 года проведено 100 рейдовых проверок, в ходе которых выявлены 50 нарушения по соблюдению правил маркировки и подлинности учетно-контрольных марок и изъято 7296 бутылок алкогольной продукции сомнительного происхождения на общую сумму 890.7 тыс. тенге.

Проведено 8 хронометражных обследовании среди 5 производителей пива, 1 реализатору нефтепродуктов, где увеличен объем реализации по бензину на 27,5%.

В течение года производился прием, ввод и регистрация сопроводительных накладных на горюче - смазочные материалы. За 2007 год принято сопроводительных накладных 33381 штук, введено в программу ИС Акциз 27996 штук и зарегистрировано в журнал в количестве 22112 штук.