Техніка складання розділу і звіту про фінансові результати

Стаття	Код рядка	Підстава для заповнення
		У разі використання рахунків витрат класу 8		У разі використання рахунків витрат
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	Обороти за субрахунками: Кт701, К-т 702. К-т 703
Податок на додану вартість	015	Обороти за рахунками (субрахунками) Д-т 701, 702, 703 К-т 64 Д-т 701, 702, 703 К-т 64, 65 Д-т 701,702, 703 Кт 64 – Д-т 791 К-т 704
Акцизний збір	020
	025
Інші вирахування з доходу	030
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	Рядок 010 – рядки 015, 020, 025, 030 або Д-т 70 К-т 791
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	Обороти Д-т 791 К-т 26 Д-т 791 К-т 28 Д-т 791 К-т 23		Субрахунки 901 902 903
Валовий прибуток збиток	050	Рядок 035 – рядок 040
	055
Інші операційні доходи	060	Д-т 71 К-т 791
Адміністративні витрати	070	Д-т 791 К-т 80-84		92
Витрати на збут	080	Д-т 791 К-т 80-84		93
Інші операційні витрати	090	Д-т 791 К-т 80-84		94
Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток збиток	100	Субрахунок 791 або рядок 050 (055) +(-) рядки 060, 070, 080, 090
	105
Дохід від участі в капіталі	110	Д-т 72 К-т 79 Д-т 73 К-т 441 Д-т 74 К-т 441
Інші фінансові доходи	120
Інші доходи	130
Фінансові витрати	140	Д-т 792 К-т 85	Д-т 792 К-т 95
Втрати від участі в капіталі	150	Д-т 792 К-т 85	Д-т 792 К-т 96
Інші витрати	160	Д-т 792 К-т 85	Д-т 792 К-т 97
Фінансові результати від зви­чайної діяльності до оподатку­вання: прибуток збиток	170	Рядок 100 (105) +(-) рядки 110, 120, 130, 140,150, 160
	175
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	Д-т 79 К-т 85	Д-т 79 К-т 981
Фінансові результати від зви­чайної діяльності: прибуток збиток	190	Обороти: Д-т 791, 792, 793 К-т 441
	195	Д-т 442 К-т 791,792, 793 або рядок 170 (175) - рядок 180
Надзвичайні доходи витрати	200	Д-т 75 К-т 794
	205	Д-т 794 К-т 85	Рахунок 99
Податки з надзвичайного прибутку	210	Д-т 794 К-т 85	Субрахунок 982
ЧИСТИЙ: прибуток (збиток)	220	Обороти Дт 79 - Кт 441 Дт 442 - Кт 79 або рядок 190 (195) +(-) рядки 200, 205, 210
	225

3. Особливості обліку на підприємствах малого бізнесу.

Відповідно до Указу Президента України “Про державну підтримку малого підприємництва” від 12.05.1998 р. за №456/98 визначено, що до суб‘єктів малого бізнесу відносяться юридичні особи будь-якої організаційно-правової форми власності та господарювання, в яких середньоспискова чисельність працюючих за звітний період не перевищує 50 осіб, а обсяг виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік складає не більше 1 млн. грн. Вищезазначеним Указом визначено ще один вид підприємництва, а саме – мікропідприємство – середньоспискова чисельність працівників за звітний період на якому не перевищує 10 осіб, а обсяг виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік не перевищує 500 000 грн.

Суб'єкти підприємницької діяльності – юридичні особи будь-якої організа­ційно-правової форми власності поряд з діючою системою оподат­кування можуть застосовувати спрощену систему оподаткування¹ (рис. 1.2).

Відповідно до Указу №746 перехід на спрощену систему опода­ткування можливий тільки за умови сплати суб'єктом підприємни­цької діяльності всіх встановлених йому раніше податків і обов'язкових платежів, термін сплати яких настав на дату подання заяви. Новостворені суб'єкти малого бізнесу мають право стати платниками єдиного податку з того кварталу, в якому здійснювалась їхня державна реєстрація.

Для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єкт малого бізнесу повинен не пізніше як за 15 днів до початку наступного звітного кварталу подати до органів податкової служби, за місцем державної реєстрації письмову заяву про видачу свідоцтва на сплату єдиного податку.

Протягом 10 робочих днів після подання такої заяви орган державної податкової служби зобов'язаний видати свідоцтво на право сплати єдиного податку або дати письмо­ву мотивовану відмову. Свідоцтво видається малим підприємствам безоплатно, терміном на один календарний рік.

Суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа при пе­реході на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності від­повідно до Указу №746 має право самостійно обирати одну з таких ставок єдиного податку²:

• 6 відсотків суми виручки від реалізації продукції (товарів, ро­біт, послуг) без урахування акцизного збору, але при цьому сплачу­вати ПДВ відповідно до Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р, № 168/97-ВР;

• 10 відсотків суми виручки від реалізації продукції (товарів, ро­біт, послуг), за вирахуванням акцизного збору, в разі включення ПДВ до складу єдиного податку.

ні

Рис. 1.2. Умови переходу суб'єктів господарювання на спрощену систему оподаткування

Юридичні особи, які перейшли на сплату єдиного податку за ставкою 10 %, не є платниками ПДВ і, отже, не мають права:

• виписувати податкові накладні і вказувати в них суму ПДВ;

• на податковий кредит за сумами податку, сплаченими під час придбання товарів (робіт, послуг) на митній території України при їх увезенні на митну територію України, а також на відшкодування податку, сплаченого постачальникам у зв'язку з придбанням товарів, вивезених за межі митної території України.

Операції з подальшого продажу товарів (робіт, послуг), як покуп­них, так і власного виробництва, здійснюються без нарахування ПДВ.

Платники єдиного податку, які обрали спосіб оподаткування за ставкою 6%, є платниками ПДВ і сплачують цей податок відповідно до вимог Закону України «Про податок на додану вартість». Отже, на таких платників поширюються всі норми зазначеного Закону, у тому числі ті, що стосуються ведення податкового обліку (книг обліку придбань і книг обліку продажу товарів (робіт, послуг)), заповнення по­даткових накладних, подання податкових декларацій щодо ПДВ.

В Указі № 746 визначено, що платник єдиного податку звіль­няється від сплати цілого ряду податків і зборів (табл. 1.2).

Юридичні особи, які застосовують спрощену систему оподат­кування, обліку та звітності, розраховують суму єдиного податку виходячи з виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Відповідно до Указу №746 виручка від реалізації продукції (то­варів, робіт, послуг) визначається як сума, фактично отримана су­б'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або до каси за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг). При здійсненні операцій з реалізації основних засобів виру­чкою вважається різниця між сумою, отриманою від реалізації цих засобів, та їх залишковою вартістю.

Слід також пам'ятати, що при використанні ставки єдиного по­датку в розмірі 6% до суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) повинні включатися суми ПДВ, а також суми комісій­ної винагороди, що надходять на поточний рахунок комісіонера.