- •Курсовая работа
- •Реферат
- •Das referat
- •Оглавление
- •Введение
- •Глава 1 основные средства как объект аудита
- •Глава 2 организация и методика проведения аудита основных средств
- •2.1 Проверка сохранности основных средств
- •2.2 Проверка операций по поступлению и выбытию основных средств
- •2.3 Проверка операций по восстановлению основных средств
- •2.4 Проверка операций по переоценке основных средств
- •Глава 3 методика оформления результатов проверки и совершенствования системы внутрихозяйственного контроля
- •3.1 Оформление результатов проверки
- •3.2 Совершенствование системы внутрихозяйственного контроля
- •Заключение
- •Список использованных источников
2.2 Проверка операций по поступлению и выбытию основных средств
Важным этапом проверки является изучение операций по движению основных средств с точки зрения законности, целесообразности и правильности их отражения в учете. Объем контрольных процедур определяется проверяющим самостоятельно исходя из субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные, а также из повторяемости операции, целей создания и функционирования организаций, сложностей налогообложения.
Изучение правильности документального оформления и учета операций по движению основных средств следует начинать с ознакомления с учетной политикой организации на проверяемый финансовый год. Устанавливается лимит (предельная стоимость) отнесения объектов к основным средствам, принятый организацией в рамках действующего законодательства.
Далее проверяющему необходимо выяснить:
назначена ли в организации постоянно действующая комиссия по приему и списанию объектов основных средств;
правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);
указана ли стоимость объекта в договоре аренды (при получении основных средств в долгосрочную аренду с правом выкупа).
Поступление основных средств должно оформляться актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОС-1) с приложением к нему технической документации на каждый объект. В процессе проверки устанавливаются полнота и правильность составления актов этой формы: заполнение всех реквизитов, наличие заключения комиссии и подписей (с расшифровкой) председателя и членов приемочной комиссии, а также приемщика и сдатчика объекта основных средств. Оформленный акт должен быть утвержден руководителем организации.
Если хозяйствующий субъект приобретал основные средства за плату, следует проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета. Методом прослеживания устанавливают: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства; используется ли в учете счет 18 «НДС по при обретенным товарам, работам, услугам» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств (от этого зависит порядок отражения налоговых вычетов по НДС). Особое внимание обращается на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции должны оформляться письменным договором купли-продажи, в котором обязательно указываются паспортные данные продавца. [29, с.373]
На следующем этапе проверяется выбытие основных средств. Последнее происходит по различным причинам: при реализации (продажи); безвозмездной передаче (дарение) другим предприятиям; ликвидации по причине износа, аварии, стихийных бедствий; в качестве вклада (взноса) в уставный фонд другого предприятия; при передаче в обмен на другое имущество; недостачах, выявленных инвентаризацией и в других случаях, не противоречащих действующему законодательству. Следует изучить аналитические данные по счету 91 «Операционные доходы и расходы», правильно ли отражены записи на счетах бухгалтерского учета по выбытию основных средств.
Особенно тщательно следует проверить списание с баланса основных средств вследствие их изношенности (ликвидации). Такая проверка производится на основании актов о ликвидации основных средств по форме № ОС-4 и актов о ликвидации транспортных средств по форме № ОС-4а.
В процессе данной проверки надо установить, своевременно и правильно ли оформлены акты на списание, указаны ли в них все требуемые реквизиты, правильно ли составлен расчет результатов ликвидации объекта. Следует внимательно рассмотреть все расходы, связанные с ликвидацией объектов и отнесенные в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Следует также проверить полноту оприходования материальных ценностей и запасных частей, полученных от ликвидации основных средств. При этом аудитор должен знать, что материальные ценности, полученные в результате ликвидации, приходуются по ценам их возможного использования или реализации. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье следующей записью:
Д-т счета 10 «Материалы»;
К-т счета 91 «Операционные доходы расходы».
Если в процессе проведения проверки будет установлено, что металлолом, полученный после ликвидации основных средств, не оприходован и его сдача не подтверждена соответствующими документами, аудитор должен по данным первичных документов определить количество металлолома, которое необходимо оприходовать и отразить это в справке проверки. В процессе проверки надо установить, списывались ли основные средства с баланса по причине стихийного бедствия (пожар, наводнение) или аварии. Если было такое списание, надо установить, имеются ли все документы и заключения соответствующих компетентных органов на списание с баланса объектов основных средств. [1, с.146]
В процессе аудита поступления основных средств были проверены первичные документы по поступлению основных средств. Было выявлено, что 4.04.2011 г. ОАО «Пружанским молочным комбинатом» по ТТН № 0175726 был приобретен автомобиль ГАЗ. Затраты по приобретению отражены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Затраты по приобретению автомобиля
№ |
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Приложение |
1. |
Поступил автомобиль от поставщика |
08/4 |
60/1 |
48 232 630 |
Приложения Ш , Щ, Э, Ю, Я |
18/3 |
60/1 |
9 646 526 | |||
2. |
Произведена оплата поставщику за автомобиль |
60/1 |
51 |
57 879 156 |
Приложения АА, Щ, Э |
3. |
Принят НДС к вычету |
68 |
18/3 |
9 646 526 |
|
4. |
Списаны командировочные расходы по приобретению автомобиля |
08/4 |
71 |
410 400 |
Приложения АБ, Ю, Я |
5. |
Списаны расходы по обязательному страхованию автогражданской ответственности |
08/4 |
76/11 |
90 000 |
Приложения АВ, АГ, Ю, Я |
6. |
Произведена оплата в БелГосСтрах за страхование автомобиля |
76/11 |
51 |
90 000 |
Приложения АВ, АГ, Ю, Я |
7. |
Автомобиль введен в эксплуатацию |
01/1 |
08/4 |
48 733 030 |
Приложения Ю, Я, АЖ |
П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка
В результате проведенной проверки было выявлено, что расходы по обязательному страхованию автогражданской ответственности отнесены на увеличение стоимости автомобиля. Однако, согласно законодательству данные расходы являются затратами отчетного периода. Также аудиторами было установлено, что расходы по регистрации объекта в органах ГАИ были отнесены на затраты основного производства (Приложения АД, АЕ).
Таким образом, операции по поступлению данного автомобиля должны быть отражены следующим образом:
Таблица 2.2 – Правильное отражение затрат по приобретению объекта основных средств
Содержание хозяйственной операции |
Правильные записи |
Исправления в учете | |||||
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. | ||
Поступил автомобиль от поставщика |
08/4 |
60/1 |
48 232 630 |
|
|
| |
18/3 |
60/1 |
9 646 526 |
|
|
| ||
Произведена оплата поставщику за автомобиль |
60/1 |
51 |
57 879 156 |
|
|
| |
Принят НДС к вычету |
68 |
18/3 |
9 646 526 |
|
|
| |
Списаны командировочные расходы по приобретению автомобиля |
08/4 |
71 |
410 400 |
|
|
| |
Списаны расходы по обязательному страхованию автогражданской ответственности |
|
|
|
08/4 20 |
76/11 76/11 |
90 000 90 000 | |
Списаны расходы по регистрации автомобиля в ГАИ |
08/4 |
76/1 |
120 000 |
20 08/4 |
76/1 76/1 |
120 000 120 000 | |
Произведена оплата за регистрацию в ГАИ |
76/1 |
51 |
120 000 |
|
|
| |
Автомобиль введен в эксплуатацию |
01/1 |
08/4 |
48 763 030 |
01/1 |
08/4 |
30 000 |
П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка
При проверке операций по выбытию основных средств аудитором установлено, что на предприятии приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых объектов основных средств для дальнейшего использования (Приложение АИ).
Тщательно была проверена полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого были сопоставлены данные расчета результатов ликвидации основных средств с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д.
Таблица 2.3 – Проверка полноты оприходования материальных ценностей, поступивших от списания основных средств
Наименование товарно-материальных ценностей, полученных от разработки основных средств |
Оприходовано согласно накладным (Приложение АК) |
Следовало оприходовать согласно актам на списание основных средств (Приложение АЛ) |
Отклонения (+, -) | ||
Кол-во |
Сумма |
Кол-во |
Сумма | ||
Кольцо уплотнительное резиновое |
1 шт. |
12 300 |
1 шт. |
12 300 |
0 |
Автошины |
2 шт. |
700 000 |
2 шт. |
700 000 |
0 |
Металлолом |
320 кг. |
160 000 |
320 кг. |
160 000 |
0 |
П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка
Все выбывающие объекты основных средств оформляются актами на списание (форма ОС-4) (Приложение АЛ) с указанием причины списания. Все акты на списание основных средств сверяются с техпаспортами. В ходе проверки выбытия основных средств нарушений не было выявлено.