Субъекты финансово-правовых договоров

Договор оформляется между налоговым органом и поручителем. Договор поручительства со стороны налогового органа подписывает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа. Если сумма инвестиционного налогового кредита превышает 20 млн. рублей, то обязательным является согласование с другими финансовыми органами.

Объекты финансово-правовых договоров

В отличие от рассрочки и отсрочки налоговых платежей (ст. 64НК), которые могут предоставляться и в отношении сборов, инвестиционный налоговый кредиты предоставляются только по уплате налога. Возможность предоставления таких кредитов по сборам в Налоговом кодексе не предусматривается.

Применительно к уплате налогов инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен:

- по налогу на прибыль (доход) организации;

- по региональным налогам;

- по местным налогам.

Содержание финансово-правовых договоров

Поскольку в договоре речь идет о тех средствах, используя которые государство должно выполнять свои функции, постольку оно, стремясь "подстраховаться", настаивает на весьма определенном содержании инвестиционного налогового договора. В законодательстве достаточно полно и четко указываются основные его позиции.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать:

1) порядок уменьшения налоговых платежей;

2) сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит);

3) срок действия договора;

4) начисляемые на сумму кредита проценты;

5) порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;

6) документы об имуществе, которое является предметом залога;

7) положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи);

8) поручительство;

9) ответственность сторон;

10) другие положения.

Срок договоров в финансовом праве

При рассмотрении вопроса о сроках предоставления инвестиционного налогового кредита возникают определенные неясности. Так, в соответствии с п. 1 ст. 66НК инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1 года до 5 лет. В связи с этим встает вопрос, через сколько лет допускается начало возврата налогового кредита? Можно ли, например, обозначить в договоре срок начала возврата налогового кредита через пять лет с момента его предоставления? В научной литературе нет однозначного ответа на этот вопрос. Одни авторы утверждают, что к истечению срока, на который предоставлен инвестиционный налоговый кредит, обязательства по погашению (возврату) сумм задолженности должны быть исполнены*(383). Другие отмечают, что уменьшение платежей по налогам может производиться в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите*(384). Вторая позиция все же, представляется, более предпочтительной.

Задолженность по таким договорам может погашаться как поэтапно (как при рассрочке), так и единовременно (как при отсрочке).