Формирование цены с учетом налогов и неналоговых платежей
Цена товара (работ, услуг) включает большое количество налогов, часть из которых формирует себестоимость, а остальные – так называемые косвенные налоги добавляются к итоговой цене и увеличивают ее конечную величину.
Рассмотрим налоги по порядку.
Отчисления в государственный фонд социальной защиты населения (ФСЗН)
Ставка налога – 34%
Налогооблагаемая база – фонд заработной платы
Куда включается – в себестоимость
Отчисления в государственный фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Ставка налога – 0,1% для работники бюджетных организаций и 0,6% для работников иных организаций. Ставка налога решением местных органов власти может быть увеличена в 1,5 раза
Налогооблагаемая база – фонд заработной платы
Куда включается – в себестоимость
Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов – уплачивается за добычу полезных ископаемых и иных ресурсов.
Ставка налога – дифференцированная, определяется видом ресурса.
Налогооблагаемая база – объем добычи природных ресурсов.
Куда включается – в себестоимость
Экологический налог – уплачивается за выбросы загрязняющих веществ, их захоронения.
Ставка налога – дифференцированная, определяется видом загрязняющего вещества.
Налогооблагаемая база – объем загрязняющих выбросов и др.
Куда включается – в себестоимость
Земельный налог – уплачивается за пользование земельными участками.
Ставка налога – определяется в процентах от кадастровой стоимости участка (в городах) или в рублях из расчета за гектар земли (в сельской местности). К ставкам земельного налога применяются также повышающие коэффициенты.
Налогооблагаемая база – кадастровая стоимость участка (оценка), площадь участка (в сельской местности).
Куда включается – в себестоимость
Таможенные платежи – уплачиваются при ввозе товара на таможенную территорию Республики.
Ставка налога – дифференцированная.
Налогооблагаемая база – таможенная стоимость груза.
Куда включается – в себестоимость
Гербовый сбор
Ставка налога – диффиринцированная:15%, 20%, 25% и 0,1%.
Налогооблагаемая база – вексельная сумма.
Куда включается – в себестоимость
Государственная пошлина
Ставка налога – дифференцированная: в рублях и свободно-конвертируемой валюте (СКВ)
Налогооблагаемая база – определяется видом совершаемого юридически значимого действия.
Куда включается – в себестоимость
Консульский сбор
Ставка налога – дифференцированная: в рублях и свободно-конвертируемой валюте (СКВ). В отдельных случаях ставка налога может быть увеличена.
Налогооблагаемая база – определяется видом совершаемого юридически значимого действия.
Куда включается – в себестоимость
Патентная пошлина
Ставка налога – дифференцированная: в рублях и свободно-конвертируемой валюте (СКВ).
Налогооблагаемая база – определяется видом совершаемого юридически значимого действия.
Куда включается – в себестоимость
Оффшорный сбор
Ставка налога – 15%
Налогооблагаемая база – цена договора.
Куда включается – в себестоимость
Налог на недвижимость
Ставка налога – определяется в процентах в год. Так годовая ставка налога для юридических лиц – 1% и 0,1% – для физических лиц.
Налогооблагаемая база – остаточная стоимость зданий и сооружений.
Куда включается – в себестоимость
Сбор с заготовителей – уплачивается заготовительными организациями за заготовки грибов, ягод, дикорастущих трав.
Ставка налога – определяется в процентах, но не более 5%.
Налогооблагаемая база – объем заготовки исходя из закупочных цен.
Куда включается – в себестоимость
Сбор за проезд автомобильного транспорта
Ставка налога – дифференцированная в рублях
Налогооблагаемая база – вид транспорта и его грузоподъемность
Куда включается – в себестоимость
Курортный сбор
Ставка налога – дифференцированная, но не более 3%
Налогооблагаемая база – стоимость путевки
Куда включается – в цену
Акциз – уплачивается на подакцизные товары в соответствии с их перечнем: спирт этиловый; алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта 7% и более; вина (в том числе игристые); слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2%; пиво, пивной коктейль; спиртсодержащие растворы; табачные изделия; автомобильный бензин; дизельное и судовое топливо; газ используемый в качестве автомобильного топлива; масло для дизельных и карбюраторных двигателей.
Ставка налога – дифференцированная в рублях
Налогооблагаемая база – с физического объема подакцизного товара
Куда включается – в цену
Налог на добавленную стоимость
Ставка налога – дифференцированная: 20% (стандартная ставка ); 10% (на товары социально-значимого характера по перечню); 0%
Налогооблагаемая база – с отпускной цены нарастающим итогом (то есть с суммы предшествующих ему элементов – себестоимости, прибыли, акциза (если товар подакцизный))
Куда включается – в цену
Принятие управленческих решений исходя из рыночных цен на основе обратной калькуляции
В условиях рыночных отношений гибкая ценовая политика предполагает возможности в любое время корректировки первоначально рассчитанной цены путем применения к ней различных надбавок или скидок на основании изменений конъюнктуры рынка, объема поставок, сезонности спроса и других факторов.
Расчет цены или ее отдельных составляющих элементов на основе обратной калькуляции (обратного счета) позволяет определить целесообразность выхода на рынок с новым или уже существующим товаром исходя из цены диктуемой конъюнктурой рынка.
На современном этапе цены многих товаров (работ, услуг) определяются в первую очередь рыночными факторами и следовательно предприятия должны проявлять гибкость в принятии управленческих решений по ценам и брать за основу своей ценовой политики не столько и не только затраты, сколько конъюнктуру рынка и его потенциальные возможности.
При использовании данного способа, в отличии от способа прямого счета – где итоговая цена определяется на основании последовательного расчета ее отдельных составляющих элементов – себестоимости, прибыли, налогов, организация отталкивается от сложившейся на рынке цены (или ее составляющего элемента).
Алгоритм расчета посредством обратной калькуляции имеет следующую последовательность:
Прежде всего с учетом конъюнктуры рынка и качественных характеристик продукции определяется рыночная цена конкретного товара (продукта, услуги), который планируется вывести на рынок или внедрить в производство. Эта цена может быть общеизвестной или может быть определена по результатам изучения интересов потенциальных покупателей и продавца(ов). Она должна учитывать сложившееся на рынке соотношение спроса и предложения, качественные или иные отличия внедряемого (продвигаемого) товара с аналогичными товарами конкурентов, тип рынка и иную информацию. Для получения широкого спектра выше рассмотренной и другой информации, особенно в условиях внедрения нового товара предприятия прибегают к опросу покупателей, анкетированию, тестированию и т.д. В некоторых случаях (достаточно часто) достаточно изучить цены конкурентов, реализующих аналогичную продукцию.
Рассчитываются суммы косвенных налогов в соответствии с их последовательностью включения в цену только наоборот, прибыль, себестоимость и по необходимости, что определяется поставленной целью расчета отдельные статьи или элементы затрат.
Последовательно вычитаются из базовой цены расчета косвенные налоги, прибыли, себестоимость по отдельным статьям или элементам. В торговле к этому списку добавляется торговая надбавка.
Расчет имеет следующий вид (формулы 3.2 – 3.7):
(3.2)
где:
- сумма налога на
добавленную стоимость;
- отпускная цена
с налогом на добавленную стоимость;
–ставка налога
на добавленную стоимость, %;
(3.3)
где:
–розничная цена;
- розничная цена
с налогом на добавленную стоимость;
(3.4)
где:
–сумма торговой
надбавки;
–размер торговой
надбавки, %;
(3.5)
где:
–отпускная цена;
(3.6)
где:
–сумма прибыли;
–уровень
рентабельности, %;
(3.7)
где:
–себестоимость
продукции;
Условия поставки товара и их влияние на цену. Виды франкировки.
Производитель при реализации товара покупателю (любому, кроме конечного потребителя) имеет право формировать отпускные цены на производимые им товары, а также на товары, произведенные на давальческих условиях, с учетом или без учета расходов, связанных с их транспортировкой до пункта, указанного в договоре (условия франко).
Термин «франко» (от итал. franko - свободный) – применяется в торговых договорах в сочетании с обозначением пункта доставки и предусматривает доставку товара в пункт назначения за счет продавца.
Таким образом, под франкировкой принято понимать путь продвижения продукции к потребителю, до которого транспортные расходы несет поставщик и включает их цену реализуемого товара. Условия транспортировки (виды франко) оговариваются в договоре.
Данные виды франкировки имеют применение только на территории Республики. Если же договор заключается между покупателем и продавцом находящимся в различных государствах – покупателем является конрагент другой страны, то применяются условия поставки системы «Incoterms-2010», которые будут рассмотрены в следующих темах.
Выделяют следующие виды франкировки:
Франко-склад изготовителя (поставщика).
Данное условие поставки предполагает, что все расходы по транспортировке груза берет на себя покупатель и оплачивает их изготовителю (поставщику) сверх цены;
Франко-станция отправления.
Поставщик оплачивает расходы по доставке товара до станции отправления, по взвешиванию и передаче груза к отправке и соответственно включает их в свою отпускную цену. Остальные расходы по последующему передвижению груза до пункта назначения берет на себя покупатель и относит их на увеличение отпускной цены продавца. Поставщик же продукции при данном условии поставки имеет право отнести величину транспортных расходов на себестоимость продукции;
Франко-вагон – станция отправления.
Поставщик оплачивает расходы по доставке товара до станции отправления, по взвешиванию и передаче груза к отправке, а также затраты по погрузке продукции в вагон (транспортное средство) и соответственно включает их в свою отпускную цену. Остальные расходы по последующему передвижению груза до пункта назначения берет на себя покупатель и относит их на увеличение отпускной цены продавца.
Франко-вагон – станция назначения.
При данном условии поставщик оплачивает все расходы по доставке продукции до станции назначения и расходы по перегрузке ее в пути следования;
Франко-станция назначения.
Поставщик оплачивает и включает в свою отпускную цену все расходы по доставке продукции до станции назначения, также расходы по выгрузке продукции из вагона (транспортного средства).
Франко-склад потребителя.
Данное условие поставки предусматривает включение в отпускную цену всех расходов по транспортировке, а также погрузочно-разгрузочные затраты, связанные с доставкой продукции до покупателя.
В товарно-транспортных накладных формы ТТН-1 отпускная цена товара отражается с обязательным указанием франкировки и соответственно указывается отпускная цена производителя увеличенная на сумму транспортных расходов, а так же размер оптовой надбавки.
При формировании цены на условиях франко-склад и франко-отправление, производитель не учитывает транспортные расходы в цене, а предъявляет их к возмещению покупателю сверх цены, или субъекты хозяйствования ведущие торговую деятельность, могут осуществить самостоятельную доставку товара до указанного пункта с принятием на себя фактически понесенных транспортных расходов.
При формировании цены на условиях франко-назначения транспортные расходы и расходы на погрузочно-разгрузочные операции производитель включает в себестоимость товара, чаще как затраты связанные со сбытом (реализацией) продукции, то есть в виде статьи затрат – «Коммерческие расходы».
При этом следует отметить, что отнесение транспортных расходов на себестоимость производимой продукции ведет к пропорциональному увеличению цены за счет увеличения прибыли и косвенных налогов (правило ценообразования № 1), что в свою очередь имеет непосредственное влияние на снижение конкурентоспособности продукции. Поэтому этот факт не следует упускать из вида и по необходимости диктуемой конъюнктурой рынка относить транспортные расходы не на себестоимость, а предъявлять покупателю к оплате дополнительно.