14.7. Облік вкладень банку в статутний капітал підприємства (господарського товариства) у формі основних засобів і нематеріальних активів

Вкладення банку в статутний капітал підприємства (господарського товариства) у формі основних засобів і нематеріальних активів відображаються за справедливою вартістю переданих активів. При цьому здійснюються такі записи:

Д-т рахунків 3205 «Інші акції та вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції», 4103 «Вкладення в асоційовані фінансові (небанківські) установи», 4109 «Вкладення в інші асоційовані компанії», 4203 «Вкладення в дочірні фінансові (небанківські) установи», 4209 «Вкладення в інші дочірні компанії», 4309 «Знос нематеріальних активів», 4409 «Знос основних засобів», 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів», 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів і основних засобів» (у разі перевищення залишкової вартості над справедливою)

К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи».

Під час ліквідації підприємства (господарського товариства) необоротні активи, що були передані банком-учасником у статут­ний капітал та повернені банку в натуральній формі без винагороди, відображаються таким проведенням:

Д-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи», 7399 «Інші банківські операційні витрати» (у разі перевищення суми вкладення над вартістю повернених необоротних активів)

К-т рахунків 3205 «Інші акції та вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції», 4103 «Вкладення в асоційовані фінансові (небанківські) установи», 4109 «Вкладення в інші асоційовані компанії», 4203 «Вкладення в дочірні фінансові (небанківські) установи», 4209 «Вкладення в інші дочірні компанії».

14.8. Облік гудвілу

Гудвіл — це перевага, яку отримує банк-покупець унаслідок купівлі вже діючого банку (підприємства) порівняно зі створенням нового. Ця перевага може бути пов’яза­на з наявністю постійних клієнтів, вигідним географічним розміщенням, наявністю висококваліфікованого персоналу тощо. Гудвіл відображається в обліку покупця, але не може бути переданий, проданий тощо.

Гудвіл — перевищення вартості придбання над часткою покуп­ця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов’язань на дату придбання.

Ідентифіковані активи та зобов’язання — придбані активи та зобов’язання, що на дату придбання відповідають критеріям визнання статей балансу.

Придбані покупцем ідентифіковані активи та зобов’язання визнаються окремо на дату придбання та відображаються за їхньою справедливою вартістю. Одночасно покупець у бухгалтерському обліку відображає позитивні чи негативні значення гудвілу за результатами купівлі.

Якщо придбання здійснюється через передавання інших активів або прийняття на себе зобов’язань, то вартість дорівнює справедливій вартості (на дату придбання) активів або зобов’язань, наданих покупцем в обмін на контроль за чистими активами іншого банку, збільшеній на суму витрат, які безпосередньо пов’я­зані з їх придбанням.

Чисті активи — активи банку за відрахування його зобов’язань.

Якщо придбання здійснюється поетапно, то кожна операція відображається окремо за справедливою вартістю придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань, з одночасним визнанням частки покупця у справедливій вартості ідентифікованих активів і зобов’язань, що придбані на кожному етапі.

Після визнання ідентифікованих активів і зобов’язань у балансі покупця всі дальші зміни, що пов’язані з їх оцінкою, не приводять до додаткового визнання нового позитивного чи негативного гудвілу.

Позитивний гудвіл обліковується як актив на рахунку обліку нематеріальних активів 4300 «Нематеріальні активи» аналітичний рахунок «Гудвіл», тобто вартість придбання вища, ніж частка покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань. При цьому здійснюються такі записи:

• на суму платежу з придбання активів:

Д-т рахунка 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів і основних засобів»

К-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок»;

• на суму придбаних активів:

Д-т рахунків активів

К-т рахунка 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів і основних засобів»;

• на суму різниці за результатами розрахунку:

Д-т рахунка 4300 «Нематеріальні активи» аналітичний рахунок «Гудвіл»

К-т рахунка 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів і основних засобів».

Первісна (балансова) вартість гудвілу зменшується відповідно до щомісячного рівномірного нарахування амортизації протягом строку корисного його використання, але не більше 20 років.

Строк корисного використання гудвілу визначається з урахуванням:

прогнозованого строку діяльності банку;

нормативно-правових актів або контрактів, що впливають на строк корисного використання;

зміни попиту на роботи, послуги банку тощо.

Амортизація гудвілу відображається таким проведенням:

Д-т рахунка 7423 «Амортизація»

К-т рахунка 4300 «Нематеріальні активи» аналітичний рахунок «Гудвіл».

Якщо гудвіл на кінець року не відповідає ознакам активу, то його списують з включенням залишкової вартості до витрат. При цьому здійснюється таке проведення:

Д-т рахунка 7499 «Інші небанківські операційні витрати»

К-т рахунка 4300 «Нематеріальні активи» аналітичний рахунок «Гудвіл».

Негативний гудвіл обліковується на рахунку 4320 «Негативний гудвіл» як сума вартості частки покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань, що перевищує вартість придбання. Здійснюється таке проведення:

• на суму платежу з придбання активів:

Д-т рахунка 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів і основних засобів»

К-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок»;

• на суму придбаних активів:

Д-т рахунків активів

К-т рахунка 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів і основних засобів»;

• на суму різниці за результатами розрахунку:

Д-т рахунків активів

К-т рахунка 4320 «Негативний гудвіл».

Якщо діяльність придбаного банку прогнозується в майбутньому без збитків, то вартість негативного гудвілу визнається доходом у сумі, яка:

не перевищує справедливої вартості придбаних необоротних активів, — рівномірно протягом строку корисного використання (амортизації) придбаних необоротних активів, що залишився;

перевищує справедливу вартість придбаних необоротних активів, — у період придбання.

Якщо діяльність придбаного банку в майбутньому прогнозується зі збитками, то вартість негативного гудвілу визнається доходом рівномірно протягом періоду утворення таких збитків. Здійснюється таке проведення:

Д-т рахунка 4320 «Негативний гудвіл»

К-т рахунка 6499 «Інші небанківські операційні доходи».