3.1. Рекомендації щодо удосконалення бухгалтерського обліку біологічних активів

Удосконалення оцінки біологічних активів пропонується здійснювати шляхом реалізації низки методичних і організаційних заходів .

Практичне застосування наведених рекомендацій сприятиме формуванню в аграрних підприємствах оперативної, обґрунтованої і документально підтвердженої інформації про ринкову вартість усіх видів активів, скороченню обсягів обліково-аналітичної роботи, позитивно впливатиме на контроль за правильністю визначення справедливої вартості біологічних активів, а також формуванню всебічної інформації для аналізу змін кількісних та якісних параметрів біологічних активів, результатів їх використання.

Рис. 2. Теоретико-організаційні заходи з удосконалення оцінки біологічних активів

Аналіз біологічних активів у сільськогосподарських підприємствах України здебільшого зводиться до вивчення динаміки урожайності рослин і продуктивності тварин. При цьому обліковці та економісти недостатньо уваги приділяють дослідженню ефективності використання таких активів. Тому неможливо повною мірою виявити й використати матеріальні, фінансові та трудові резерви поліпшення досягнутих результатів.

Виокремлення біологічних активів у бухгалтерському обліку і формування інформаційної бази, яка ґрунтується на ринковій вартості, зумовлюють необхідність розробки та впровадження методики аналізу біологічних активів з урахуванням їх природно-економічних особливостей і кон’юнктури ринку аграрної продукції. Однією з найважливіших характеристик цих активів має бути їх економічна ефективність, зокрема рентабельність. Враховуючи нові методичні підходи до визначення фінансових результатів (визначення прибутку вже при первісному оприбуткуванні продукції або біологічних активів, незалежно від їх реалізації), рентабельність біологічних активів необхідно розраховувати при їх первісному визнанні, реалізації, а також в цілому по рослинництву і тваринництву. Це дозволить точніше оцінити ефективність витрачання коштів і виявити резерви їх економії не тільки по завершенню операційно-виробничого циклу, а й у період формування, вирощування, утримання, використання рослин і тварин, не оічкуючи надходження готової продукції, а також спрогнозувати можливі фінансові результати за видами активів.

Іншим важливим показником, який характеризує ефективність використання довгострокових біологічних активів, є їх віддача, яку слід розраховувати як відношення вартості виробленої в господарстві продукції до середньорічної вартості активів. Для аналізу віддачі біологічних активів доцільно застосовувати такі методи аналізу: ряди динаміки, інтегральний, логарифмічний, кореляційний, регресійний, а також метод різниць.

Встановлено, що за останні 3 роки рівень віддачі біологічних активів знижується. Так, у 2008 р. віддача біологічних активів основного стада великої рогатої худоби становила 2,57 грн., що на 12 % менше порівняно з 2005 р. Результати вибіркового обстеження 36 господарств Київської та Черкаської областей, проведеного автором у 2007-2009 рр., показали, що основними факторами, які впливають на вищевказаний показник, є: затрати праці та витрати кормів на 1 ц молока, його собівартість, ринкова ціна, навантаження поголів’я на працівників і частка продуктивного поголів’я у загальній кількості стада (табл. 3).

Таблиця 3

Залежність віддачі біологічних активів основного стада великої рогатої худоби від виробничих факторів сільськогосподарських підприємств Київської і Черкаської областей за 2007-2009 рр.*

Показник	Групи за величиною віддачі біологічних активів, грн.			У середньому (разом)	Відношення ІІІ групи до І, %
	І група	ІІ група	ІІІ група
	0,5-1,5	1,5-2,5	2,5-3,5
Кількість підприємств, од.	16	13	8	36	-
Затрати праці на 1 ц молока, люд.-год	12,4	7,2	4,9	8,2	39,6
Собівартість 1 ц молока, грн.	112,90	102,10	107,20	107,40	95,0
Витрати кормів на 1 ц молока, ц корм. од.	4,2	2,8	2,3	3,1	53,8
Ринкова ціна 1 ц молока, грн.	82,40	100,40	137,80	106,90	167,2
Навантаження тваринників, гол. на 1 працівника	6,0	5,4	5,7	5,7	94,7
Частка продуктивного поголів’я, %	71,6	80,4	87,6	79,8	+8,2 проц. п

* Розраховано автором за даними форми державного статистичного спостереження 50 с-г «Основні економічні показники діяльності сільськогосподарських підприємств» і Річних звітів підприємств Київської та Черкаської областей

Результати проведеного кореляційно-регресійного аналізу підтвердили, що наявність зв'язку між віддачею біологічних активів і такими залежними змінними (грн.): собівартість 1 ц молока, витрати кормів на 1 ц молока, навантаження поголів’я на 1 працівника та ціна 1 ц молока. Розрахований множинний коефіцієнт кореляції дорівнює 0,79, що свідчить про значний зв’язок між вищевказаною результативною ознакою та залежними змінними. При цьому коефіцієнт детермінації становить 61,6 %. Це свідчить про те, що віддача біологічних активів на 61,6 % формується під впливом вказаних вище факторів.