Раздел I. Отчетность

A– Аудиторское заключение.

B– Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

C– Сопроводительная записка к бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

D– Бухгалтерский баланс.

E– Отчет о прибылях и убытках.

F– Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотренные нормативными актами.

G– Прочие отчетные документы экономического субъекта.

Раздел II. Завершение работы

A– Анкета о завершении аудиторской проверки.

B– Обзор событий после отчетной даты.

C– Перечень отложенных дел.

D– Замечания и рекомендации для аудита следующего года.

E–Табели учета рабочего времени.

F– Переписка с экономическим субъектом.

G– Приемо-сдаточные и финансовые документы по договору с экономическим субъектом.

Раздел III. Планирование работы

A – Данные по планированию аудита.

B – Договор с экономическим субъектом (контакт, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита).

C – Информация о деятельности клиента.

D – Лист предварительного планирования.

E– Описание системы бухгалтерского учета.

F– Проверочный лист изменения системы учета.

G– Описание и оценка средств внутреннего контроля.

H– Оценка степени надежности контрольной среды.

I– Данные об используемом программном обеспечении.

J–Общий план аудита.

Раздел IV. Замечания по ходу работы

A– Перечень существенных проблем.

B– Таблица обнаруженных отклонений.

C– Пункты письма руководству клиента.

D– Анкета по соблюдению принципа непрерывно действующего предприятия.

Раздел V. Процедуры аудита

A– Аудит основных средств.

B– Аудит нематериальных активов.

C– Аудит финансовых вложений.

D– Аудит материально-производственных запасов.

E– Аудит дебиторской задолженности.

F– Аудит денежных средств.

G– Аудит собственного капитала.

H– Аудит заемных средств.

I– Аудит кредиторской задолженности.

J– Аудит реализации.

K– Аудит налогов и сборов.

L– Аудит заработной платы и связанных с ней выплат.

M– Аудит прочих доходов и расходов.

N– Аудит условных фактов хозяйственной деятельности.

Раздел VI. Вспомогательные бланки

A– Программа аудита.

B– Проверка средств внутреннего контроля.

C– Таблица определения выборки (сальдо).

D– Таблица определения выборки (операции).

E– Бланк документирования углубленных аналитических процедур.

Например, в результате выполнения процедуры «2. Расшифровать остатки статьи баланса сырье и материалы по главной книге» может быть составлен следующий рабочий документ аудитора, из которого должно быть видно остатки по каким счетам главной книги сформировали эту строку. Номер документа означает Vпятый раздел аудиторского файла – доказательства, подразделD– МПЗ, 3 группа документов – остатки на конец года (1 группа – тесты СВК, 2 группа – остатки на начало года), 1 – статья сырье и материалы ( 2 – может быть товары, 3 – готовая продукция и т.д.)

Анализ статьи сырье и материалы		V - D
		3 - 1

РАЗДЕЛ АУДИТА: МПЗ

Клиент: ООО сАМАРА

период ДО:

V - D

3 – 1 – 1

1. счет 10 =10000

2. счет 15 = ?????

3. счет 16 =??????

4. счет 14 = ??????

I - D

Итого = 15000(должно соответствовать балансу)

Подготовил: ______________________________

Дата: ____________

Проверил: _________________

Дата: ___________

Помимо нумерации документов и листов аудиторского файла на листах файла должны содержаться перекрест­ные ссылки на другие рабочие документы файла. Если какое-то цифровое значение и утверждение в рабочем документе раскрывается или проверя­ется в другом рабочем документе, то справа от этого значения или утверж­дения (также ручкой красного цвета) ставится номер этого рабочего до­кумента. Можно сказать, что это ссылки, ведущие «вниз», к документам, детализирующим и уточняющим информацию. Одновременно в рабочем документе, на который сделана ссылка, слева от такого же числового зна­чения или утверждения ставится номер документа, содержащего ссылку на данный документ. Эти ссылки ведут «вверх», т.е. к документам, содер­жащим сводную и более обобщенную информацию. Таким образом, рас­смотрев рабочий документ, можно понять, на какие документы в нем содер­жатся ссылки и в каких документах содержится ссылки на него.

В рассмотренном примере представлены также перекрестные ссылки: справа от числа 10000 на документ расшифровывающий остаток по счету 10 и слева от числа 15000 на бухгалтерский баланс, статью которого расшифровывает этот документ.

Необходимо помечать проверенные документы (их подшиваемые в файл копии) специальными символами (галочками, крестиками, кружоч­ками, звездочками) и давать внизу расшифровку этих символов (напри­мер, удачную сверку с информацией из другого источника или расхожде­ние). Целесообразно все раз­личия и нестыковки отметить на полях таблиц в конкретном суммовом выражении и тут же привести короткие комментарии, а при необходимости подробные комментарии можно сделать в отдельном рабочем документе.

Следует отметить, что в файле следует приводить информацию обо всех проверенных документах, а не только о тех, по которым есть замеча­ния. Таким образом, необходимо готовить таблицы или перечни всех ото­бранных для проверки документов данного раздела и, методично прове­ряя их, делать определенную пометку в соответствующем месте таблицы. Совокупность таких пометок, скрепленная подписью исполнителя в конце рабочего документа, и является документальным свидетельством подтверж­дения достоверности того или иного отчетного показателя либо, напротив, свидетельством наличия в нем ошибок и искажений.

В окончательно оформленном файле рабочей документации не долж­но оставаться не помеченных специальными символами или не содержа­щих перекрестных ссылок документов. Достоинство аудиторского файла заключается не в его объеме, а в том, что он позволяет понять логику про­веденной проверки и обосновать выводы по ее результатам. Таким обра­зом, практически каждый рабочий документ должен пояснять или иллюстрировать одно из положений, касающихся проверки определенных элементов информации отчетности. Если из рабочего документа непонят­но, где на него ссылаются и аудиторским доказательством какого утвержде­ния он служит, в аудиторском файле ему не место.

Все искажения достоверности отчетности, ведущие к аудиторским оговоркам, должны быть задокументированы самым тщательным образом, поскольку, во-первых, именно такие моменты впоследствии служат пред­метом детальных обсуждений и переговоров между представителями ауди­торской фирмы и аудируемого лица, а, во-вторых, именно в этих случаях ( наиболее вероятны подмена, подтасовка, подлог документов со стороны, недобросовестных бухгалтерских работников в ходе аудита.

Что касается документов, содержащих мелкие и несущественные ошибки, то здесь аудитор должен руководствоваться своим профессиональ­ным суждением, т.е. здравым смыслом. В случае каких-то типичных ошибок или нарушений, заслуживающих внимания, целесообразно подшивать в файл копии соответствующих документов. Иногда достаточно указать и описать искажения в рабочих документах файла.

В случае выявления искажений аудитор должен оценить их в соответствии с требованиями ПСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита». В частности аудитор должен выяснить: существенность, причины, характер, источник искажений, оценить их влияние на другие аспекты аудита и сообщить необходимую информацию лицам ответственным за подготовку финансовой отчетности и руководству аудируемого лица. При этом следует учитывать нормы установленные ПСАД №4 «Существенность в аудите», ПСАД №22 «Сообщение информации полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица».

В случае выявления нарушения аудируемым лицом норм применимого законодательства (например, при проверке расчетов по налогам и сборам) аудитор должен руководствоваться требованиями ПСАД № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита».

По результатам рассмотрения искажений и общения с руководством аудитор должен оценить наличие или отсутствие факторов, влияющих и не влияющих на аудиторское мнение в соответствии с ПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и подготовить в случае необходимости формулировки для модификации своего мнения.