2.11. Структура разделаIv«Замечания по ходу работы»

Структура раздела IVаудиторского файла может быть представлена следующими бланками:

• Бланк IV-A«Перечень существенных проблем»;

• Бланк IV-B «Таблица обнаруженных отклонений»;

• Бланк IV-С «Пункты письма руководству клиента»;

• Бланк IV-D «Анкета по соблюдению допущения непрерывности деятельности предприятия».

2.12. Бланк IV-A «Перечень существенных проблем»

Бланк IV-A заполняется руководителем проверки на стадии планирования, в ходе проведения аудиторских процедур при проведении аудита, а также на завершающем этапе проведения аудита.

На стадии планирования аудиторской проверки в Бланке IV-A описываются моменты (вопросы), которые привлекли внимание аудитора, при первичном знакомстве с клиентом и его бухгалтерской отчетностью и которые аудитор счел необходимым исследовать подробно при проведении аудиторских процедур.

При осуществлении аудиторских процедур аудитору следует в Бланке IV-A отразить существенные проблемы, обнаруженные при проведении аудита и результаты их анализа. Например, реорганизация предприятия, смена персонала, крах компьютерной системы и т.п., оказавшие влияние на систему бухгалтерского учета, внутреннего контроля и, соответственно, на процесс аудита.

На завершающем этапе аудита в Бланке IV-A приводится общий свод неоткорректированных искажений. Данные берутся из Бланка IV-В «Таблица отраженных отклонений» и сопровождаются необходимыми комментариями. Кроме того, необходимо привести информацию о нарушениях, имеющих качественный характер.

В Бланке IV-А руководителем проверки даются рекомендации, какое заключение (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения) должно быть выдано по результатам проведения аудита, и сопровождаются необходимыми комментариями.

2.13. Бланк IV-B «Таблица обнаруженных отклонений»

Для подготовки аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской задолженности клиента аудитору следует определить суммарные отклонения данных представленной клиентом бухгалтерской отчетности от значений, которые аудитор считает правильными.

В этих целях в Бланке IV-B следует обобщить все отклонения, обнаруженные в ходе аудиторской проверки и не устраненные клиентом при составлении бухгалтерской отчетности.

Во второй части Бланка IV-B следует построчно записать обнаруженные и спрогнозированные аудитором (при распространении выборочной проверки) искажения учета и отчетности, указывать, с чем согласился или что смог исправить клиент в оперативном порядке, классифицировать оставшиеся искажения по группам (активы, пассивы и т. п.).

Итоги второй части Бланка IV-B переносятся для дальнейшего анализа в его первую часть. Нужно раздельно учитывать искажения в форме завышения и занижения значений соответствующих показателей. В одних случаях с точки зрения достоверности бухгалтерской отчетности такое взаимное погашение ошибок может быть сочтено приемлемым, в других случаях оно не допустимо.

В большинстве случаев ошибки и искажения в бухгалтерском учете имеют достаточно определенную тенденцию либо к завышению, либо к занижению. Поэтому при проведении аудита нужно использовать принцип целенаправленной проверки, при которой активы следует проверять на недопустимость завышения, а пассивы – на недопустимость занижения.

Превышение суммарных обнаруженных и прогнозируемых ошибок над уровнем существенности не служит однозначным основанием для внесения оговорок в аудиторское заключение. Наличие существенных искажений, полученных в результате прогнозирования ошибок, является основанием для проведения дополнительных аудиторских процедур с целью более точного определения суммы искажения.

При этом Бланк IV-B является всего лишь основанием для определения того, каким должно быть аудиторское заключение, и не в коем случае нельзя требовать от клиента того, чтобы он внес исправления в бухгалтерскую отчетность, исходя из прогнозных числовых значений аудитора.

Клиенту следует внести исправления в бухгалтерскую отчетность в части фактически обнаруженных аудитором ошибок. Если даже клиент внес исправления в учет по результатам замечаний аудитора, это не может служить основанием для изменения значений в графе 2 «Сумма ошибки / прогнозируемая (на основе известной)». Основанием для изменения значения в этой графе могут быть только дополнительные процедуры, расчеты, анализ, проводимые аудитором.

Перед тем, как начать аудит, руководитель аудиторской проверки должен ознакомиться с Бланком IV-B, который был подготовлен по результатам аудита за предыдущий период, для того, чтобы убедиться в том, что существенные ошибки были исправлены клиентом.

Ошибки, не исправленные клиентом, следует переносить из Бланка IV-B прошлого года в Бланк IV-B текущего года, поскольку накапливаемые ошибки могут перейти из разряда несущественных в разряд существенных. Например, ошибка в методике начисления амортизации за один год может быть незначительной, а за ряд лет может вырасти до весьма крупной величины.

2.14. Бланк IV-С «Пункты письма руководству клиента»

Перечень замечаний, отмеченных в ходе аудиторской проверки, и зафиксированных в Бланке IV-C«Пункты письма руководству клиента» используется при подготовке письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта.

Бланк IV-Cготовится старшим аудитором по ходу проверки. При этом в графе «Замечания» кратко описывается суть выявленного отклонения от норм применимого законодательства либо искажения в бухгалтерском учете и отчетности и делается ссылка на рабочие документы. В графе «Точка зрения клиента» документируется устное пояснение, полученное от сотрудников и должностных лиц проверяемой организации (с указанием фамилий, инициалов, даты и времени) по поводу выявленного отклонения/искажения или делается ссылка на рабочие документы.

По завершении проверки каждой области аудита (раздел V аудиторского файла) руководитель проверки просматривает БланкIV-C, отбирая все существенные отклонения и искажения. При принятии решения о необходимости получения письменных пояснений по тому или иному вопросу в графе «Точка зрения клиента» дается ссылка на все входящие и исходящие письменные документы.

По завершении аудиторской проверки руководитель проверки ранжирует все вопросы, отраженные в Бланках IV-C, на существенные и несущественные, классифицирует их по степени приоритетности или значимости и по порядку изложения в письменной информации (отчете) аудитора руководству экономического субъекта, проставляя соответствующие отметки (перекрестные ссылки).

2.15. Бланк IV-D «Анкета по соблюдению допущения непрерывности деятельности предприятия»

В частиI анкеты аудитор должен отразить примеры утверждений, которые позволяют определить соблюдается ли принцип непрерывно действующего предприятия. При наличии серьезных сомнений в способности предприятия продолжать свою деятельность в обозримом будущем (как минимум 12 месяцев начиная с отчетной даты) без существенного сокращения своей деятельности необходимо заполнить частьII анкеты.