Финансовые условные факты

• Величина чистых активов меньше величины уставного капитала.

• Привлеченные заемные средства, срок погашения которых приближается, при реальном отсутствии перспективы погашения или продления срока займа; или необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов.

• Неспособность дебиторов погашать задолженность в установленные сроки.

• Неблагоприятные значения основных финансовых коэффициентов, характеризующих деятельность аудируемого лица.

• Неспособность экономического субъекта в срок производить платежи кредиторам.

• Неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций.

Производственные условные факты

• Увольнение основного управленческого персонала без найма должной замены.

• Потеря рынка сбыта, франшизы, лицензии или основного поставщика.

• Проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит важных средств производства.

Прочие условные факты

• Несоблюдение требований законодательства.

• Рассматриваемые в суде иски в отношении субъекта, решения, требования которых (если такие иски будут удовлетворены), которые вряд ли смогут быть выполнены.

• Изменения в законодательстве или политике правительства, которые могут оказать негативное влияние на финансово-хозяйственную деятельность субъекта.

Значение таких событий или условий нередко улучшаются в силу действия иных факторов. Например, последствия в связи с неспособностью субъекта производить выплаты в счет погашения заемных средств могут уравновешиваться действиями организации, предусматривающими обеспечение достаточных поступлений денежных средств за счет других источников, например, путем реализации активов и обязательств, реструктуризации выплат в счет погашения заемных средств или получения дополнительных инвестиций. Аналогичный пример, потеря основного поставщика может быть смягчена появлением нового поставщика.

Обязанности аудитора

9. Аудитор обязан проанализировать совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность экономического субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

10. Аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение предприятием его непрерывной деятельности. Соответственно, отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний об условных факторах, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

Действия аудиторской организации по планированию проверки применения допущения непрерывности деятельности.

11. При планировании аудита аудитор должен проанализировать, существуют ли какие-либо события или условия, которые обусловливают значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно.

12. В ходе аудита аудитор должен внимательно следить за доказательствами существования условных факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. В случае выявления таких условий или событий аудитор должен рассмотреть вопрос о том, влияют ли такие факторы на проведенную аудитором оценку составляющих аудиторского риска.

13. Аудитор рассматривает условные факты, касающиеся допущения непрерывности деятельности, в ходе планирования, поскольку такое рассмотрение позволяет более своевременно обсудить эти вопросы с руководством экономического субъекта, а также в ходе всего процесса проведения аудита.

14. В некоторых случаях экономический субъект мог уже сам провести предварительную оценку в период проведения первоначальных этапов аудита. Если это так, то аудитор проверяет такую оценку с целью выяснения, выявило ли руководство какие-либо условные факты и связанные с этим планы.

15. Если экономический субъект еще не проводил предварительной оценки, то аудитор запрашивает у субъекта, существуют ли какие-либо финансовые, производственные и другие условные факты (см. пункт 8). Аудитор может обратиться к организации с просьбой произвести оценку, в особенности в тех случаях, когда аудитор уже выявил условные факты, касающиеся допущения непрерывности деятельности.

16. Аудитор анализирует последствия выявленных условных фактов и их влияние на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.