Анализ оценки, данной экономическим субъектом

17. Аудитор должен проанализировать данную субъектом оценку способности продолжать свою деятельность непрерывно.

18. Аудитор должен проанализировать тот же самый период, который использовался субъектом при проведении оценки в соответствии с основными правилами подготовки бухгалтерской отчетности. Если оценка организации, данная в отношении способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, охватывает менее двенадцати месяцев с даты составления предыдущей бухгалтерской отчетности, то аудитор должен попросить организацию увеличить период оценки до двенадцати месяцев с даты составления бухгалтерской отчетности.

19. Оценка аудируемым лицом своей способности непрерывно осуществлять свою деятельность является основным элементом при анализе аудитором допущения о непрерывности деятельности.

20. При анализе оценки аудируемого лица аудитор рассматривает процедуру, посредством которой руководство выносило свою оценку, допущения, на которых основывалась такая оценка, и планы руководства в отношении будущих действий. Аудитор рассматривает, учитывалась ли при вынесении оценки вся информация, о которой стало известно аудитору в результате проведения аудита.

Период, не охватываемый оценкой организации

22. Аудитор должен запросить у субъекта информацию о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода, охватываемого оценкой, и которые могут обусловливать значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно.

23. Аудитор должен внимательно относиться к вероятности существования известных событий (запланированных или иных) или условных факторов, которые могут иметь место в будущем и которые могут поставить под сомнение принцип допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности. Аудитору может стать известно о таких условных факторах в ходе планирования или проведения аудита, в том числе в ходе аудиторских процедур, касающихся событий после отчетной даты.

24. Поскольку степень неопределенности, связанной с последствиями каких-либо условных фактов, повышается по мере отдаленности такого факта, постольку аудитор должен рассматривать вопрос о целесообразности дополнительных действий только в том случае, если признаки проблем, связанных с допущением непрерывности деятельности предприятия, являются значительными. Аудитор вправе попросить организацию оценить потенциальную значимость условных фактов, с точки зрения их влияния на возможность непрерывности деятельности.

25. Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением запроса организации) с целью проверки признаков наличия условных фактов, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно и которые выходят за рамки периода, оцениваемого экономическим субъектом.

Дополнительные процедуры аудита в случае выявления соответствующих условных фактов.

26. В случае выявления условных фактов, которые обусловливают значительные сомнения в способности экономического субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:

a) проверить планы организации в отношении будущей деятельности на основе ее оценки допущения о непрерывности деятельности;

б) путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов организации и иных факторов,

в) попросить организацию представить информацию в письменном виде, касающуюся ее планов о деятельности в будущем.

27. Условные факты, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, могут быть выявлены в ходе планирования задания или выполнения аудиторских процедур. Процесс рассмотрения таких условных фактов продолжается по мере проведения аудита. В случаях, когда аудитор считает, что такие условные факты обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, определенные процедуры приобретают дополнительное значение. Аудитор запрашивает у субъекта информацию, относительно его деятельности в будущем, в том числе планов по получению доходов, получения заемных средств и реструктуризации долга, снижению или отсрочке расходов или увеличению размера уставного капитала. Аудитор также рассматривает вопрос о том, стали ли доступны какие-либо дополнительные факты или сведения с момента проведения субъектом оценки. Аудитор получает достоверные аудиторские доказательства того, что планы руководства осуществимы и что в результате их реализации ситуация улучшится.

28. В число аудиторских процедур могут входить следующее:

• анализ и обсуждение с руководством субъекта прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и других соответствующих прогнозов;

• анализ и обсуждение имеющейся последней по времени предварительной бухгалтерской отчетности предприятия;

• анализ условий заемных средств и выявление нарушений условий погашения таких средств;

• изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов на предмет упоминания в них о финансовых трудностях;

• опрос юристов предприятия, касающийся наличия судебных тяжб и исков и правильности оценки организации их результатов на финансовое состояние предприятия;

• проверка наличия, правомерности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о предоставлении или сохранении финансирования со стороны аффилированных и третьих лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить дополнительные средства;

• изучение планов субъекта, касающихся невыполненных заказов клиентов;

• анализ событий после отчетной даты, с целью определения того, оказывают ли такие события ослабляющее или иное воздействие на способность предприятия продолжать свою непрерывную деятельность.

29. В случаях, когда анализ движения финансовых потоков является существенным фактором при оценке условных фактов, аудитор должен проанализировать:

• надежность систем предприятия, генерирующих такую информацию;

• обоснованы ли в достаточной мере допущения, лежащие в основе прогнозов.

Кроме того, аудитор сравнивает:

a) ожидаемую финансовую информацию за недавние предшествующие периоды с действительными результатами;

б) ожидаемую финансовую информацию за текущий период с действительными результатами, достигнутыми до данного момента.