7. Поняття та функції митної вартості.

Митна вартість — це та вартість товару, яка використовується з метою митного обкладання, тобто як вихідна розрахункова база (основа) для обчислення адвалорних митних платежів (мита, акцизу, ПДВ і зборів за митне оформлення).

Нарахування мита на товари та інші предмети, що підлягають митному обкладенню, проводиться на базі митної вартості, заявленої декларантом або визначеної митними органами вартості товарів, що перетинають митний кордон України, і розраховується на момент перетину товарами митного кордону. Функції митної вартості:

• фіскальна: митна вартість є основою для нарахування митних платежів;

• правоохоронна: як основа для застосування санкцій за порушення митних правил;

• статистична функція.

Основне призначення митної вартості товарів — бути базою для розрахунку митних платежів.

Наявність загальнодоступної методики і встановлених правил визначення митної вартості ставить усіх учасників ЗЕД у рівні умови і дозволяє істотно підвищити ступінь визначеності при організації зовнішньоторговельних операцій, заздалегідь прорахувати всі необхідні економічні параметри укладених угод.

Крім основного призначення, митна вартість прямо або побічно використовується також і для інших митних цілей:

• ведення митної статистики;

перевірки обґрунтованості ціни товару при бартерних угодах;

• контролю за еквівалентністю зустрічних товарних відправлень;

• здійснення валютного контролю при проведенні експортно-імпортних операцій;

• контролю за дотриманням встановлених вартісних квот.

Крім забезпечення реалізації чисто фіскальних функцій, наявність механізму визначення і контролю митної вартості сприяє вирішенню завдань побудови ринкової економіки шляхом створення рівних конкурентних умов для господарюючих суб'єктів-всі учасники ЗЕД ставляться в рівні умови щодо правил розрахунку встановлених законом мит і податків при ввезенні товарів.

Впровадження чітких норм і правил визначення митної вартості ввезених товарів забезпечує (з боку держави в особі її відповідних структур) організацію ефективної системи контролю за їх дотриманням. Це необхідно для забезпечення повноти надходжень прибутків від стягнення митних платежів у державний бюджет завдяки правильному обчисленню бази оподатковування ввезених товарів.

8. Механізм нарахування та види митних платежів.

Чинне законодавство під митними платежами розуміє податки, збори та інші обов'язкові платежі, що стягуються митними органами при переміщенні товарів і транспортних засобів через митний кордон РФ та інших встановлених законодавством випадках.

 

Слід розрізняти "митні платежі" і "платежі, передбачені митним законодавством", незважаючи на те, що в роботі вони використовуються як рівнозначні. Останнє поняття є більш широким і включає в себе як самі митні платежі, так і деякі інші обов'язкові платежі, що здійснюються в митній сфері, наприклад: кошти від реалізації конфіскатів, пені, штрафи та стягнення вартості товарів, відсотки за надання відстрочки або розстрочки митного платежу, суми забезпечення сплати митних платежів. Не всі митні платежі сплачуються виключно митним органам. Деякі митні платежі, як правило, не пов'язані безпосередньо з переміщенням товарів і транспортних засобів через митний кордон (плата за інформування та консультування тощо), можуть сплачуватися митним лабораторіям, науково-дослідним і навчальним закладам Державного митного комітету РФ, тобто установам, що не входять до системи митних органів. Митні платежі з товарів, що пересилаються в міжнародних поштових відправленнях, сплачуються державному підприємству зв'язку, яке перераховує зазначені платежі на рахунки митних органів.

Види митних платежів визначені ст. 110 ТК РФ, відповідно до якої до них відносяться: мито; податок на додану вартість; акцизи; збори за видачу ліцензій митними органами і поновлення дії ліцензій; збори за видачу кваліфікаційного атестата фахівця з митного оформлення і поновлення дії атестата; митні збори за митне оформлення; митні збори за зберігання товарів; митні збори за митне супроводження товарів; плата за інформування та консультування; плата за прийняття попереднього рішення; плата за участь у митних аукціонах.

В основному всі платежі стягуються російськими митними органами і установами. Ця обставина їх об'єднує. Платежі розрізняються як за юридичною природою, так і за економічним змістом. Серед них є податки (мито, ПДВ, акцизи) і обов'язкові платежі неподаткового характеру (плати, митні збори та ін) Такий розподіл митних платежів має істотного значення для практики митного регулювання. Наприклад, тільки з митних платежів, що мають податкову природу, може бути представлена відстрочка або розстрочка у сплаті.

Одні митні платежі можуть стягуватися за правилами, встановленими лише федеральними законами, інші ж можуть регулюватися підзаконними актами.

При визначенні правового статусу декларанта митне законодавство особливо звертає увагу на те, що незалежно від того, чи є декларант особою, що переміщує товари, або митним брокером, він виконує всі обов'язки і несе у повному обсязі відповідальність, передбачену ТК, за свої дії або бездіяльність.

Стаття 173 ТК РФ серед обов'язків декларанта відзначає сплату митних платежів.

Зобов'язання зі сплати митних зборів та інших податків у зв'язку з переміщенням товарів і транспортних засобів через митний кордон РФ виникає з моменту прийняття митної декларації посадовою особою митного органу. Принцип митного декларування означає, що всі основні дані, необхідні для розрахунку та сплати митних платежів, а також виконання митних формальностей, повинні бути представлені самою особою, що переміщує товар, або митним брокером.

У разі несплати митних платежів у встановлений термін у встановленому порядку суми належних платежів стягуються митними органами з осіб, відповідальних за їх сплату. Останні несуть відповідальність перед митними органами за правильне обчислення та своєчасну сплату митних платежів.

До розміщення товарів і транспортних засобів, що ввозяться на російську митну територію, під певний митний режим відповідальність за сплату митних платежів несе перевізник (митний перевізник), за винятком особливих випадків, передбачених митним законодавством. На цьому етапі товари та транспортні засоби можуть бути здані на склад тимчасового зберігання. У цьому випадку особа, відповідальна за сплату митних платежів, по-різному в залежності від того, кому належить склад.

Якщо його власником є митний орган, то відповідальність за сплату митних платежів несе особа, що помістив товари та транспортні засоби на склад тимчасового зберігання, а за відсутності такого - власник або власник товарів і транспортних засобів.

Якщо ж власником складу тимчасового зберігання є приватна особа, то вона й нестиме відповідальність за сплату митних платежів з товарів та транспортних засобів, що зберігаються на складі. У договорі зберігання можливо покласти відповідальність за сплату митних платежів на особу, що поміщають товари і транспортні засоби на склад. У цьому випадку власник складу буде нести солідарну відповідальність із зазначеною особою за сплату митних платежів.

При митному оформленні товарів і транспортних засобів декларант несе відповідальність за сплату митних платежів. Якщо особа, що переміщує товари і транспортні засоби, які не є декларантом, то воно несе солідарну з декларантом відповідальність за сплату митних платежів.

Після розміщення товарів і транспортних засобів під конкретний митний режим відповідальність за сплату митних платежів регулюється нормативними актами ГТК Росії, які встановлюють порядок перебування товарів і транспортних засобів під певним митним режимом. Наприклад, при приміщенні товару під режим транзиту відповідальність за сплату митних платежів несе перевізник (ст. 40 ТК РФ). Саме він при видачі товарів без дозволу митного органу, втрати товарів або недоставлення їх у митний орган призначення повинен сплатити митні платежі, що покладаються відповідно при митних режимах випуску для вільного обігу або експорту.

У ст. 56 ТК РФ встановлено, що відповідальність за сплату митних платежів щодо товарів, поміщених під митний режим магазину безмитної торгівлі, несе власник такого магазину.

Відповідальність за сплату зборів за видачу ліцензій митними органами і поновлення дії ліцензій, а також зборів за видачу кваліфікаційного атестата фахівця з митного оформлення і поновлення дії атестата несе особа, якій видається ліцензія або атестат

Відповідальність за сплату митних зборів за зберігання товарів несе особа, що помістив товари на зберігання.

Відповідальність за сплату митних зборів за митне супроводження товарів несе перевізник.

При незаконному переміщенні товарів і транспортних засобів через митний кордон РФ відповідальність перед митними органами за сплату митних платежів несуть особи, які незаконно переміщують товари та транспортні засоби, та особи, які беруть участь у незаконному переміщенні, якщо вони знали або повинні були знати про незаконність такого переміщення, а при ввезенні - також особи, які набули у власність або у володіння незаконно ввезені товари та транспортні засоби, якщо в момент придбання вони знали або повинні були знати про незаконність ввезення.

Загальна сума митних платежів (ТП) складається за такою формулою:

ТП = СТО + ПІ + АС + СНДС, де: СТО - збір за митне оформлення (фіксована ставка у розмірі 0,1% в рублях і 0,05% у вільно конвертованій валюті (ВКВ) від митної вартості. Якщо валютою договору є рубль або інша замкнута валюти країн СНД, то збір стягується в розмірі 0,15% в рублях);

 

ПІ - імпортне мито;

AC - сума акцизу;

СНДС - сума податку на додану вартість.

Залежно від застосовуваної ставки оподаткування використовують кілька формул для розрахунку мита.

Формула 1. Використовується щодо товарів, які обкладаються ввізним митом за специфічними ставками - ставками в ЄВРО за одиницю товару. У цьому випадку основою для обчислення є відповідна кількість товару.

ПІ = ВТхСІ

де - ПІ - розмір ввізного мита;

Вт - кількість товару;

СІ - ставка ввізного мита в ЄВРО за одиницю товару,

Так обчислюється базова ставка імпортного мита (тобто в разі походження товару з країни, якій надано РНБ). Якщо ж країна походження невідома або товар походить з країни, якої не надано РНБ, розмір мита буде дорівнювати розміру подвійної базової ставки (максимальна ставка). При походження товару з країни, що розвивається розмір мита буде дорівнювати 75% розміру базової ставки (преференційна ставка).

Формула 2. Використовується щодо товарів, які обкладаються ввізним митом за ставками у відсотках до митної вартості товару, тобто по адвалорна ставка, в тій же валюті, в якій заявлена митна вартість товару.

ПІ - СТ х СІ, де

ПІ - розмір імпортного мита;

СТ - митна вартість товару;

СІ - ставка імпортного мита, встановлена у відсотках до митної вартості товару.

Так обчислюється базова ставка імпортного мита (тобто в разі походження товару з країни, якій надано РНБ). Якщо ж країна походження невідома або товар походить з країни, якої не надано РНБ, розмір мита буде дорівнювати розміру подвійної базової ставки (максимальна ставка). При походження товару з країни, що розвивається розмір мита буде дорівнювати 75% розміру базової ставки (преференційна ставка).

Формула 3. Використовується щодо товарів, які обкладаються ввізним митом за комбінованим ставками. Розмір імпортного мита в цьому випадку обчислюють у три етапи. Спочатку обчислюється розмір ввізного мита за ставкою в ЄВРО за одиницю товару (тобто за формулою 1), потім обчислюється розмір ввізного мита по адвалорної ставкою (тобто за формулою 2). І, нарешті, визначається найбільша з цих величин, яка і є імпортної митом, що підлягає сплаті. І, також, як і в перших двох випадках визначається максимальна ставка і преференційна ставка.

Точно також обчислюється вивізне мито на ті види товарів, що вивозяться з РФ, на які, згідно з постановами Уряду РФ встановлені ставки вивізних митних зборів.

Механізм розрахунку податку на додану вартість.

1. Податок на додану вартість щодо товарів, які обкладаються ввізним митом і акцизами, обчислюється за такою формулою:

Сндс = (Ст + Піп + Ас) х Н, де

Сндс - сума податку на додану вартість;

Ст - митна вартість ввезеного товару;

Піп - сума ввізного мита;

Ac - сума акцизу;

Н - ставка податку на додану вартість у відсотках.

2. Податок на додану вартість щодо товарів, які обкладаються ввізним митом і не оподатковуваних акцизами, обчислюється за формулою:

Сндс = (Ст + Піп) хн, де

Сндс - сума податку на додану вартість;

Ст - митна вартість ввезеного товару;

Піп - сума ввізного мита;

Н - ставка податку на додану вартість у відсотках.

3. Податок на додану вартість щодо товарів, що не обкладаються ввізним митом і акцизами, обчислюється за формулою:

Сндс = Ст х Н, де Сндс - сума податку на додану вартість;

Ст - митна вартість ввезеного товару;

Н - ставка податку на додану вартість у відсотках.

4. Податок на додану вартість щодо товарів, що не обкладаються ввізним митом, але підлягають обкладанню акцизами, обчислюється за формулою:

Сндс = (Ст + Ас) х Н, де

Сндс - сума податку на додану вартість;

Ст - митна вартість ввезеного товару;

Ac - сума акцизу;

Н - ставка податку на додану вартість у відсотках.

Механізм розрахунку акцизів.

1. Обчислення акцизу щодо товарів, які обкладаються акцизами за ставками у відсотках до митної вартості товару (збільшеної, на суму мита і митних зборів) - адвалорна ставка-здійснюється за формулою:

АС = (Ст + Пі + СТО) х А, де

Ac - сума акцизу;

Ст - митна вартість товару, збільшена на суму мита і митних зборів;

ПІ - імпортне мито

СТО - збір за митне оформлення (фіксована ставка у розмірі 0,1% в рублях і 0,05% у вільно конвертованій валюті (ВКВ) від митної вартості. Якщо валютою договору є рубль або інша замкнута валюти країн СНД, то збір стягується в розмірі 0,15% в рублях);

А - ставка акцизу у відсотках до митної вартості товару.

2. При обчисленні акцизів відносно товарів, що обкладаються акцизами за специфічними ставками в рублях за одиницю товару, основою для обчислення є кількість товару. Обчислення акцизів щодо таких товарів здійснюється за формулою:

Ас = Вт х А, де

Ac - розмір акцизу;

Вт - кількість товару;

А - ставка акцизу в рублях за одиницю товару