5. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) з премією

Рахунок “Премії по облігації” є пасивний регулюючий рахунок до рахунку “Облігації до сплати” Його сума додається до суми номінальної вартості облігацій в балансі.

Довгострокові зобов’язання

Облігації до сплати 1000000

Премія по облігаціях 2000 1020000

В той же час “Премія по облігаціях” зменшує суму фінансових витрат фірми – поступово на протязі життя облігацій.

Амортизація премії розраховується також лінійним методом:

20000 дол. : 10 періодів (5 років × 2) = 2000 дол.

Проводка 1.07.04 р.

Д-т рах. “Фінансові витрати (%% по обліг.) 63000

Д-т рах. “Премія по облігаціях” 2000

К-т рах. “Грошові кошти 65000

31.12.04 р.

Д-т рах. “Фінансові витрати (%% по обліг.) 63000

Д-т рах. “Премія по облігаціях” 2000

К-т рах. “Відсотки по обліг. до сплати” 65000

1.01.05 р. заплатимо:

Д-т рах. “Відсотки по обліг. до сплати” 65000

К-т рах. “Грошові кошти” 65000

На протязі терміну дії облігацій залишок на рахунку “Премії по облігаціях” зменшується до нуля (на дату погашення облігацій), а вартість облігацій – теж зменшується до номінальної вартості.

6. Облік викупу облігацій і перетворення їх в акції

6.1 Викуп облігацій.

При випуску облігацій, як правило, передбачаються умови ї дострокового викупу, тобто вилучення з обігу. Для чого, з якою метою це робиться?

Наприклад, при значному знижені процентних ставок на ринку паперів компанія може викупити (вилучити з обігу) свої облігації, а потім випустити їх за більш низькою %% ставкою.

Загальне правило таке при достроковому викупі:

Необхідно:

1. Визначити поточну (балансову) вартість облігацій на дату дострокового викупу;

2. Відобразити в обліку виплату грошей (викуп);

3. Визначити і відобразити в обліку прибутки чи збитки від викупу облігацій.

Нагадаємо, що поточна (балансова) вартість – це номінальна вартість облігацій мінус недоамортизований дисконт або плюс недоамортизована премія на дату викупу облігацій.

При викупі облігацій можуть бути прибутки чи збитки, які переносяться в Звіт про фінансові результати як надзвичайні (позареалізаційні) результати.

Відображення операцій викупу облігацій, раніше випущених з дисконтом

Д-т рах. “Облігації до сплати” 100000

К-т рах. “Дисконт по облігаціях (недоамортизований) 1835

Д-т рах. “Збитки від викупу облігацій” 4835

К-т рах. “Грошові кошти” 103000

Відображення викупу облігацій, раніше випущених з премією.

Д-т рах. “Облігації до сплати” (номінальна вартість) 100000

Д-т рах. “Премія по облігаціях”(недоамортизована) 1885

Д-т рах. “Збитки від викупу облігацій” 1115

К-т рах. “Грошові кошти” 103000

6.2. Перетворення облігацій в Акції

Облігація які за умовами договору можуть обмінюватись на звичайні акції, звуться конвертованими. Вони є більш привабливими як для компанії, що випускає акції, так і для інвесторів.

Компанія, що випускає такі облігації, може продавати за вищою ціною при нижчих процентних ставках.

Інвестори (володарі облігацій) мають вибір: отримувати %% по облігаціях або обміняти їх по своєму бажанню на акції компанії і стати її власником. На останній вибір інвестори йдуть при зростанні ринкової ціни акцій.

При відображенні конвертації облігацій в акції поточна ринкова вартість як облігацій, так і акцій ігнорується (не відображається). Не відображається також (і не визначається) прибутки чи збитки від цієї операції.

Наприклад. Компанія “К” конвертує 100000 дол. облігацій, проданих за номінальною вартістю (тобто, без дисконту чи премії) в 2000 звичайних акцій номінальною вартістю 10 дол. кожна.

І облігації, і акції мають ринкову вартість 130000 дол.

Д-т рах. “Облігацій до сплати” 100000

К-т рах. “Статутний капітал” 20000

К-т рах. “Додатковий капітал” 80000

Замітимо, що ринкова ціна облігацій і акцій не береться до уваги при складанні бухгалтерської проводки. Цей метод відображення конверсії облігацій – в акції часто зветься як метод балансової (або поточної) вартості.

Тобто, коли облігації конвертуються в акції, то, згідно правилу, акції відображаються в поточній (балансовій) вартості облігацій. Заборгованість по облігаціях, дисконт чи премія списуються. Тому немає прибутку чи збитків по таких операціях.

Візьмемо ще один приклад – облігацій з премією.

По закінченню 8-го періоду володарі облігацій вирішили конвертувати їх в акції вартістю 10 дол. кожна за умови обміну облігації в 1000 дол. на 50 звичайних акцій.

Бухгалтерська проводка в цьому випадку буде:

Д-т рах. “Облігації до сплати” 100000

Д-т рах. “Премії по облігаціях” (недоамортизована) 1885

К-т рах. “Статутний капітал (звичайні акції)” 50000

К-т рах. “Додатковий капітал” 51885

При такому обміні (50 акцій на 1000 дол. облігацій) 5000 акцій будуть випущені по номіналу на 50000 дол.(5000 × 10 дол.). Рахунок “Статутний капітал (звичайні акції)” кредитується на номінальну вартістю випущених акцій. Інший рахунок – “Додатковий капітал” кредитується на різницю між поточною (балансовою) вартістю облігацій і номіналом випущених акцій (101885 – 50000 = 51885 дол.).