- •1 Судебно-бухгалтерская экспертиза: ее сущность, предмет и метод
- •1.1 Понятие судебных экспертиз и их классификация
- •1.2 Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы
- •1.3 Предмет и объект судебно-бухгалтерской экспертизы
- •1.4 Метод судебно-бухгалтерской экспертизы
- •1.5 Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы
- •Словарь терминов
- •Вопросы для проверки знаний
- •2 Организация судебно-бухгалтерской экспертизы
- •2.1 Порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы
- •2.2 Организация судебно-бухгалтерской экспертизы
- •2.3 Планирование процесса судебно-бухгалтерской экспертизы
- •2.4 Стандарты проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
- •2.5 Права и обязанности эксперта-бухгалтера
- •2.6 Права обвиняемого при назначении и проведении
- •Словарь терминов
- •Вопросы для проверки знаний
- •3 Исследовательская часть судебно-бухгалтерской экспертизы
- •3.1 Экспертное исследование и его содержание
- •3.2 Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы
- •3.3 Понятие компетенции эксперта-бухгалтера
- •3.4 Процедуры судебно-бухгалтерской экспертизы
- •3.5 Методические приемы, используемые
- •3.6 Исследование экспертом данных бухгалтерского учета
- •Словарь терминов
- •Вопросы для проверки знаний
- •4 Реализация заключения судебно-бухгалтерской экспертизы
- •4.1 Заключение эксперта-бухгалтера,
- •4.2 Роль следователя при проведении
- •4.3 Проведение бухгалтерской экспертизы в суде
- •4.4 Допрос эксперта-бухгалтера Дополнительная и повторная экспертиза
- •4.5 Заключение эксперта-бухгалтера
- •4.6 Мероприятия судебно-бухгалтерской экспертизы
- •Словарь терминов
- •Вопросы для проверки знаний
- •Постановление
- •Постановил
- •Литература
Вопросы для проверки знаний
Экспертное исследование: его сущность и содержание.
Дайте характеристику процесса развития гипотез в экспертном исследовании.
Охарактеризуйте основные стадии развития гипотез в экспертном исследовании (выдвижение гипотез, формулирование, доказывание гипотез).
В каких случаях гипотеза превращается в достоверное знание?
Что представляет собой процесс СБЭ?
Дайте характеристику стадиям процесса СБЭ.
Организационная стадия процесса СБЭ: сущность, основные этапы.
Суть исследовательской стадии процесса СБЭ.
Стадия обобщения и реализации результатов экспертизы: основные ее этапы.
Понятие компетенции экспертабухгалтера.
По каким вопросам эксперт может давать заключение?
Перечислите вопросы, которые выходят за пределы компетенции экспертабухгалтера.
Что представляют собой процедуры судебно-бухгалтерской экспертизы?
Как можно классифицировать процедуры судебно-бухгалтерской экспертизы?
Что представляют собой организационные, нормативно-правовые процедуры и моделирование?
Что представляют собой аналитические, расчётные, счётно-вычислительные процедуры?
Что представляют собой логические процедуры и процедуры сравнения и сопоставления?
Дайте характеристику основным методическим приемам, используемым в СБЭ.
Расчетноаналитические приемы: характеристика и сущность.
Документальные приемы, используемые в СБЭ.
Перечислите важнейшие методы бухгалтерской экспертизы.
Каким образом проводиться исследование экспертом данных бухгалтерского учета?
Каким образом эксперт в своих исследования использует неофициальные учетные записи и иные материалы дела?
4 Реализация заключения судебно-бухгалтерской экспертизы
4.1 Заключение эксперта-бухгалтера,
его структура и содержание
На стадии обобщения и реализации результатов экспертизы проводится группировка и систематизация результатов экспертизы и систематизация материалов, полученных в процессе экспертного исследования, и составляется заключение эксперта-бухгалтера.
Структура и содержание заключения эксперта судебно-бухгалтерской экспертизы должно отвечать требованиям инструкции о проведении судебно-бухгалтерских экспертиз и другим нормативным и методическим документам по проведению таких экспертиз. Примерное заключение эксперта-бухгалтера приводится в приложении В.
Закончив исследование предъявленных материалов, эксперт-бухгалтер составляет заключение по форме, рекомендованной Инструкцией о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы. Структура и содержание заключения эксперта должны отвечать требованиям инструкции о проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и другим нормативным и методическим документам по проведению таких экспертиз.
Заключение эксперта бухгалтера состоит из трех частей: вступительной, исследовательской и результативной.
Вступительная часть заключения отражает организационную стадию процесса бухгалтерской экспертизы. В этой части заключения указывается где, кем, на каком основании произведена экспертиза, кто присутствовал при ее производстве, какие материалы эксперт исследовал, вопросы, поставленные на его разрешение. В качестве основания делается ссылка на постановление следователя или определение суда, назначившего экспертизу. Упоминается задание, данное эксперту руководителем экспертного учреждения.
Во вступительной части приводятся следующие данные:
фамилия и инициалы эксперта, данные об эксперте-бухгалтере (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, ученая степень и звание, должность);
вид ответственности (уголовная или гражданская ) и номер дела, по которому назначена экспертиза, постановление следователя, его фамилия и инициалы, название правоохранительного органа, суда, дата и номер постановления, решения суда;
наименование экспертного учреждения, выдавшего задание на экспертизу;
указывается дата поступления материалов на экспертизу и дата ее завершения (подписания заключения).
В этой же части заключения излагаются обстоятельства дела, указываются вопросы, поставленные на исследовании. Целесообразно указать также, кто давал объяснения и представлял справки по материалам. Суть дела излагается в соответствии с постановлением следователя или решением суда о назначении экспертизы. Обстоятельства дела излагаются кратко, причем лишь те из них, которые имеют отношение к бухгалтерской экспертизе. Предъявленные эксперту материалы перечисляются для того, чтобы можно было судить об их полноте.
В исследовательской части заключения описывается исследовательская стадия процесса судебной экспертизы. В соответствии с Инструкцией она излагается в такой последовательности: процесс экспертного исследования, его результаты; научное объяснение установленных фактов; методы бухгалтерского исследования, использованные в процессе экспертизы; нормативные акты (постановления, приказы, инструкции, их номера, даты, наименования, где, в каком сборнике опубликованы) и те их положения, которые применяются экспертом для разрешения поставленных вопросов; результаты следственных действий, провиденных в присутствии эксперта, (осмотра бухгалтерских документов, допросов, выемки документов и др.), если они необходимы для обоснования выводов эксперта, проводится группировка результатов исследования с помощью таблиц, ведомостей, графиков.
Обобщение результатов экспертизы осуществляется в журнале группировки исследований судебно-бухгалтерской экспертизы.
Заключение по каждому вопросу или эпизоду рекомендуется излагать в такой последовательности: значение исследуемых обстоятельств; отражение их в учете; краткие ссылки на другие, кроме учетных данных, материалы дела (показания свидетелей, обвиняемых, заключение экспертов других специальностей и иные материалы дела), описание нарушений, допущенных должностными лицами в связи с исследуемыми обстоятельствами; период, в течение которого совершались нарушения, размеры и характер материального ущерба, обстоятельства, способствовавшие совершению или сокрытию нарушений; лица, ответственные за материальный ущерб или нарушения.
Исследование предъявленных материалов описывается соответственно поставленным вопросам. По большим делам, когда применительно к одному вопросу исследуется несколько эпизодов, описание дается по эпизодам.
Результативная часть (обобщенные выводы) заключения составляется экспертом по каждому из поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы вопросов в форме конкретного ответа (да или нет). Если экспертное исследование не подтвердило результаты ревизии или данных бухгалтерского учета, то эксперт поясняет причины расхождения, ссылаясь на другие доказательства. В ряде случаев при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы выявляются причины, по которым невозможно установить однозначно размер ущерба. В этих случаях эксперт составляет несколько вариантов исчислений и представляет их вместе с заключением.
В заключении эксперта-бухгалтера не должно быть юридических терминов, например “злоупотребление служебным положением”, “превышение власти”, “халатность”, “хищение”, “присвоение”, “растрата”, “виновность”, “умысел”. Эксперт-бухгалтер должен ограничиваться такими терминами, как “недостача”, “излишек”, “ответственность” (с конкретным указанием с позиций бухгалтерского учета, за что именно “нарушение”, с указанием, какой именно закон или нормативный акт, инструкция нарушены).
Выводы представляют собой ответы на вопросы, поставленные перед экспертом-бухгалтером, и в них излагаются обстоятельства, явившиеся предметом бухгалтерской экспертизы; заключение, характеризует ли это обстоятельство нарушение каких-либо правил или норм закона, относящихся к бухгалтерскому учету, если характеризует, то:
какого закона, положения, инструкции или иного нормативного акта;
за какой период;
кто ответствен за это с позиций бухгалтерского учета;
сумма материального ущерба;
что способствовало нарушению.
Мероприятия по профилактике правонарушений, обосновываются экспертом-бухгалтером в исследовательской части заключения, а конкретные предложения приводятся в результативной части заключения.
Приложения к заключению составляют ведомости, таблицы, графики, схемы, детализирующие экспертное исследование и конкретизирующие однозначность результата экспертизы. Каждое приложение имеет хронологическую нумерацию в пределах исследуемого экспертизой вопроса и подписывается экспертом, скрепляется печатью экспертного учреждения, является неотъемлемой частью заключения эксперта , в тексте которого на них даются ссылки. Приложения обычно даются к заключениям по сложным делам о хищениях.
При производстве экспертизы эксперт может установить имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых не были поставлены вопросы. В этом случае он вправе указать на них в своем заключении.
По ходу работы эксперт-бухгалтер может прийти к выводу, что поставленные следователем (судом) вопросы не обеспечивают полного, глубокого исследования необходимых материалов. Он информирует об этом орган, назначивший экспертизу, и тот в необходимых случаях ставит перед экспертом дополнительные вопросы. Но при этом эксперт-бухгалтер не должен нарушать пределов своей компетенции. Он не вправе сам выявлять и собирать дополнительные материалы, беседовать с обвиняемыми и свидетелями.
Заключение эксперта-бухгалтера до вручения его органу, назначившему экспертизу, проверяет руководитель учреждения судебной экспертизы с точки зрения правильности примененной методики исследования и оформления заключения. Исключение допускается для случаев, когда экспертиза проводится вне места расположения экспертного учреждения. Здесь эксперт может передать заключение непосредственно органу, назначившему экспертизу. Такое заключение проверяется позднее по экземпляру, оставшемуся в учреждении судебной экспертизы.
Заключение эксперт-бухгалтер составляет самостоятельно без вмешательства кого бы то ни было и подписывает его только он. В заключении должны быть даны четкие и ясные ответы на поставленные вопросы. В нем недопустимы предположительные и противоречивые выводы.
Следователь (суд) не может требовать пересоставления заключения только потому, что не согласен с выводами эксперта. Он имеет право предложить переработать, изменить или дополнить заключение, которое может быть истолковано по-разному.
Заключение эксперта-бухгалтера по судебно-бухгалтерской экспертизе, которая назначена через экспертное учреждение, рассматривается предварительно руководством этого учреждения. При этом проверяется правильность применения методических приемов экспертного исследования, формулирование полученных результатов, стиля написания и оформления заключения эксперта.
Таким образом, заключение судебно-бухгалтерской экспертизы может быть важным доказательством истины для правоохранительных органов лишь тогда, когда оно основано на результатах научных исследований с соблюдением методологии бухгалтерского учёта и нормативно-правового регулирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также правовой защищённости каждого члена общества.