Тема 6: Аудит особенностей функционирования предприятий различных отраслей, организационно-правовых форм и организационной структуры

Задача 1

Задание: Выявите ошибки в бухгалтерском учете операций по изменению уставного капитала ЗАО «Альфа». Хозяйственные операции отражены в таблице 6. Рекомендуемые аудитором бухгалтерские записи занесите в колонки «По данным аудитора» данной таблицы.

Таблица 6. Хозяйственные операции по изменению уставного капитала ЗАО «Альфа»

№	Содержание хозяйственных операций	По данным аудируемого лица					По данным аудитора
		сумма	дебет		кредит		сумма	дебет	кредит
1	Уплачена (с расчетного счета) государственная пошлина по операциям с ценными бумагами (регистрации эмиссии ц/б, размещаемых путем подписки)	800	68		51
2	Увеличен уставный капитал ЗАО «Альфа» (дополнительно размещено 100 акций по номинальной цене 1000 руб., фактическая цена размещения – 1200 руб.): номинальная стоимость дополнительно размещенных акций, разница между фактической и номинальной стоимостями дополнительно размещенных акций	100000 20000	75-1 75-1		80 80
3	Начислена государственная пошлина по операциям с ценными бумагами	800		83		68
4	На расчетный счет ЗАО «Альфа» поступили денежные средства в счет частичной оплаты размещенных акций	50 000		51		76

Задача 2

Задание:Оцените правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по выкупу и аннулированию собственных акций организации. Дайте рекомендации по устранению выявленных искажений. Хозяйственные операции отражены в таблице 7. Рекомендуемые аудитором бухгалтерские записи занесите в колонки «По данным аудитора» таблицы 7.

Таблица 7. Хозяйственные операции с собственными акциями общества

№	Содержание хозяйственных операций	По данным аудируемого лица			По данным аудитора
		сумма	дебет	кредит	сумма	дебет	кредит
1	С расчетного счета перечислено акционерам за выкупленные у них собственные акции организации: а) за акции, выкупленные у ООО «Альфа» (100 шт.), б) за акции, выкупленные у ЗАО «Бета» (10 шт.)	75 000 75 000 4000 4000	81 75-1 81 75-1	75-1 51 75-1 51
2	Отражено уменьшение уставного капитала в связи с аннулированием собственных акций (номинальная цена акций составляет 700 руб.): а) по акциям, выкупленным у ООО «Альфа» б) по акциям, выкупленным у ЗАО «Бета»	75 000 4000	80 80	81 81
3	Списана разница между номинальной и фактической стоимостью аннулированных акций: а) по акциям, выкупленным у ООО «Альфа» б) по акциям, выкупленным у ЗАО «Бета»	5000 3000	91-2 91-2	80 80

Задача 3

Ознакомиться с приказом об учетной политике торговой организации оптовой торговли (приложение 4). Дать оценку приказа на соответствие По­ложению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Отметить в рабочем документе основные аспекты и особенности учетной политики, необходимые для проведе­ния аудита. Дать оценку влияния учетной политики на организа­цию внутреннего контроля.

Задание: Результаты выполненных процедур занести в рабочий документ «Контрольный лист про­верки «Учетная политика» (таблица 8). Оценку учетной политики как элемента внутреннего контроля представить в виде выводов в письменной форме.

Таблица 8. РДА - Контрольный лист проверки «Учетная политика»

Вопрос	Ответ		Приме-чания
	да	нет
Организация учета Наличие графика документооборота Наличие рабочего плана счетов Порядок начисления амортизации по основным средствам:
линейным способом. способом уменьшаемого остатка способом списания стоимости по сум­ме чисел лет срока полезного исполь­зования. способом списания стоимости пропор­ционально объему продукции; по нематериальным активам: линейным способом, способом списания стоимости пропор­ционально объему продукции (работ, услуг), способом списания стоимости пропор­ционально объему продукции; Учет ремонта основных средств включение в затраты по мере произ­водства ремонта, создание резерва на ремонт основных средств, создание ремонтного фонда отнесение фактических затрат на рас­ходы будущих периодов Учет приобретения (заготовления) материальных ценностей с использованием счетов 15 и 1 6, без использования счетов 15 и 16 Порядок списания материально-производственных запасов: по средней себестоимости, методом ФИФО, по себестоимости единицы запасов Способы оценки товаров: по покупным ценам, по продажным ценам, по учетным ценам. Способы группировки и списания затрат на производство: по полной производственной себе­стоимости, по неполной себе­стоимости. Способ распределения косвенных расходов между видами продукции и услуг пропорционально: основной заработной плате. прямым расходам. материальным затратам. размеру выручки, полученной от каж­дого вида деятельности, в общей сум­ме выручки. иной способ. Способ отражения в балансе неза­вершенного производства: по фактической производственной себестоимости, по плановой (нормативной) себестои­мости. по прямым статьям расходов, по стоимости сырья и материалов. Порядок оценки готовой продукции: по фактической производст­венной себестоимости. по нормативной (плановой) себестои­мости. по прямым статьям затрат. Наличие фондов и резервов: резервного фонда резервов предстоящих расходов и платежей резерва по сомнительным долгам, резерва под обесценение ценных бумаг, резерва под обесценение материальных ценностей. Иные позиции

Задача 4

При правовой экспертизе хозяйственных договоров ОАО «Продмаш» установлено: в организации имеются договоры купли-продажи, поставки, мены, аренды, займа, страхования, банковского обслуживания. Имеют место факты отсутствия основных реквизитов договоров: номера, даты заключения, подписи и печати сторон.

При проверке договоров на соответствие положениям Гражданского кодекса РФ установлено, что в целом содержание договоров соответствует требованиям действующего законодательства.Однако имеются существенные нарушения оформления договоров на выполнение работ. Все представленные на экспертизу договоры были исследованы сплошным образом на предмет выполненных работ и услуг, суммы начислений, должности работников, которые выполняют работы, и оформление договоров.

Договоры оформлены небрежно:

• имена, отчества работников указаны не полностью или приводятся просто инициалы, инициалы вообще отсутствуют;

• должности работников не указаны;

• предмет договора приводится неразборчиво, имеются сокращения слов;

• цена договора не обоснована;

• отсутствуют сметы расходов.

К некоторым договорам прилагаются акты выполненных работ по договору возмездного оказания услуг. Акты также не соответствуют требованиям оформления и содержания:

• оформлены небрежно;

• подписи отдельных исполнителей в акте отсутствуют;

• в основном акты подписаны от заказчика только руководителем организации;

• в актах указано, что выполненные работы удовлетворяют условиям соглашения. Однако в договоре не указаны условия соглашения (имеется только предмет договора, сумма, порядок расчетов, срок действия).

Задание:Проведите правовую экспертизу договоров на выполнение работ в части соблюдения положений Гражданского кодекса РФ и разработайте рекомендации.

Задача 5

При проверке учетной политики установлено, что она утверждена приказом руководителя организации от 10.02.20 (ХХ) г.

В учетную политику включены следующие элементы:

Форма ведения учета таблично-автоматизированная с использованием журналов-ордеров.

Выручка для целей налогообложения определяется «по ­от­грузке». Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли учитываются методом начисления.

Расходы по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» в конце месяца закрываются на счет 90 «Продажи» и списываются традиционным способом.

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с установленными нормами в течение нормативного срока службы объектов основных средств.

Списание затрат на капитальный ремонт основных средств производится за счет образования резерва предстоящих расходов и платежей. В случае отсутствия средств резерва расходы на ремонт списываются на счет 97 «Расходы будущих периодов».

В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета периодически проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств.

Задание:Осуществите аудит учетной политики организации. Проверьте обоснованность и законность формирования элементов учетной политики. Разработайте предложения по совершенствованию элементов учетной политики.

Задача 6

В ходе аудиторской проверки проведена инвентаризация главной кассы организации.

Остатки наличных денежных средств по учетным данным составили 38 000 руб. Кроме того, в кассе находились денежные документы на сумму 10 000 руб. и бланки документов строгой отчетности на сумму 1000 руб.

Фактические остатки на момент инвентаризации составили:

• наличных денег — 35 000 руб.,

• денежных документов — 8000 руб.

• бланков документов строгой отчетности — 1000 руб.

Кроме того, была проведена проверка инвентаризационных материалов.

При проверке установлено:

• в учетной политике отсутствует раздел инвентаризации имущества и обязательств;

• в приказах организации отсутствуют приказы о проведении инвентаризации;

• акты инвентаризации денежных средств составляются произвольно;

• в состав комиссии включены бухгалтер и кассир;

• решения по результатам инвентаризации не принимаются.

Задание:Провести проверку инвентаризации главной кассы организации и отразить результаты аудита на счетах бухгалтерского учета. Проверить инвентаризационные материалы.

Задача 7

При аудите системы управления установлено: руководство организации осуществляет генеральный директор; структура бухгалтерии представлена главным бухгалтером, бухгалтерами по учету материально-производственных запасов, расчетов, расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, денежных средств; должностные инструкции работников бухгалтерии отсутствуют; наблюдается перераспределение должностных обязанностей между работниками бухгалтерии.

В организации разработана и применяется учетная политика. В качестве приложений к учетной политике прилагаются рабочий план счетов и график документооборота. Последний не соблюдается.

Отсутствуют трудовые договоры с работниками организации. В течение года пересматриваются должностные оклады работников организации на основании приказов руководителя организации.

Список подотчетных лиц не утвержден. Наблюдается практика выдачи подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся по ранее полученным подотчетным суммам. Имеются в наличии авансовые отчеты, не подписанные генеральным директором и главным бухгалтером.

Задание: Проведите аудит эффективности системы управления в организации. Разработайте рекомендации по совершенствованию системы управления.

Задача 8

Задание:Оцените правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию и использованию резервов предстоящих расходов в течение отчетного года.

Дайте рекомендации по устранению выявленных искажений. Хозяйственные операции отражены в таблице 9. Рекомендуемые аудитором бухгалтерские записи занесите в колонки «По данным аудитора» таблицы.

Таблица 9. Хозяйственные операции по формированию и использованию резервов предстоящих расходов за отчетный год

№	Содержание хозяйственной операции	По данным аудируемого лица						По данным аудитора
		сумма		дебет		кредит		сумма		дебет		кредит
1	В соответствии с учетной политикой и годовой сметой затрат произведены отчисления в резерв на ремонт оборудования общехозяйственного назначения – 2050 руб. в месяц в течение 12 мес.	24 600		25		96
2	В июле списаны материалы, израсходованные на ремонт оборудования	14700	25		10-1
3	В июле начислена заработная плата рабочим, производившим ремонт оборудования	6800	25		70
4	В июле начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве	1802	25		69
5	В августе акцептован счет сторонней организации за услуги по ремонту оборудования: сумма без НДС, сумма НДС	5000 900	96 19		60 60

Контрольные тесты