1.2 Задачи и источники ревизии денежных средств

Ревизия денежных средств в кассе предприятия, а также проверка кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:

- инвентаризация денежной наличности;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

- проверка правильности списания денег в расход. [11]

Исходя из этих трех направлений, определяются основные задачи ревизии денежных средств.

Основными задачами проверки кассы и кассовых операций являются:

- проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

- проверка соблюдения Инструкции о порядке ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины;

- проверка соблюдения правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

- проверка соблюдения установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег; [16]

- контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;

- соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

- проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

Основными источниками проверки кассы и кассовых операций являются:

- кассовые книги;

- отчеты кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами;

- корешки чеков использованных чековых книжек, выписки банков со счетов организации;

- журналы-ордера по счетам 50, 51, 52, 55, 57;

- соответствующие машинограммы;

-главная книга и другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами. [16]

1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования

Как известно, операции с наличными денежными средствами носят самый распространенный и массовый характер. Поэтому кассовые операции являются таким участком деятельности, который наиболее подвержен различного рода нарушениям и даже злоупотреблениям. В связи с этим разработано большое количество нормативно-правовых актов и инструктивных материалов с целью как можно более полного и точного освещения обязанностей материально-ответственных лиц и их ответственности в случае нарушения законодательства, которыми обязан руководствоваться ревизор при проверке соблюдения кассовой дисциплины [15].

В процессе проверки достоверности данных, учтенных в организации сельского хозяйства на счетах и субсчетах по учету денежных средств в кассе предприятия, а также для проверки достоверной организации кассовых операций юридическими лицами, ревизор оценивает правильность применения соответствующих норм, предусмотренных в нормативно-правовых актах:

- плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденные постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 6 апреля 2004 г. №28;

- Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2011 г. №112, в которой раскрыты основные моменты организации наличных расчетов между юридическими лицами и порядок работы банков в отношении наличного денежного обращения;

- Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 года №107 , в которой определен порядок организации кассовых операций между юридическими лицами, порядок сдачи наличных денежных средств организации в банки, документальное оформление кассовых операций;

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. №38 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций» раскрывает основы документального оформления кассовых операций, особенности заполнения документов, касающихся оформления операций по наличному денежному обращению.

Для проведения ревизии правильности формирования финансовых результатов предприятия следует ознакомиться с содержанием нормативных документов, регламентирующих данный вопрос:

1. Закон РБ от 18 октября 1994 г. №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с измен. и доп.);

2. Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. №510 «о совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» и Положение «о порядке организации и проведения проверок»;

3. Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. №83;

4. Инструкции о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций, находящихся в подчинении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 1 марта 2006 г. №18 и другие нормативные документы;

5. Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республик Беларусь от 30 ноября 2007 г. №180.

В данной курсовой работе были использованы нормативные документы, указанные выше. Так, например, в Указе Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. №510 «о совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» и Положении «о порядке организации и проведения проверок» изложены порядок организации и осуществления контроля в Республике Беларусь, а также права, обязанности контролирующих органов и проверяемых субъектов. Данный документ был утвержден в целях совершенствования контрольной деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования. Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. №83 устанавливает единую методику внесения исправлений в учетные записи организаций в случае обнаружения ошибок и искажений.

В книгах Г.М. Пупко «Ревизия и аудит» раскрыт механизм проведения ревизии формирования финансового результата и нераспределенной прибыли, представлены примеры вспомогательных ведомостей проверки правильности отражения прибыли; в книге В.А. Хмельницкого «Ревизия и аудит» в рисунках и таблицах раскрыты этапы проведения ревизии, также даны примеры вспомогательных таблиц. В книгах Ю.И. Акулича «Ревизия и аудит: практикум» и Г.М. Пупко «Ревизия и аудит: практикум» представлены примеры ошибок, совершаемых бухгалтерами при учете формирования финансового результата.

В журнале «Бухгалтерский учет и анализ» в статье Д.М. Воронова «Проблемы и основные направления внедрения автоматизации контрольно-ревизионной работы», представлены очень перспективные направления развития и совершенствования порядка проведения ревизии, основанные на опыте Российской Федерации и других зарубежных стран.