2.4. Бухгалтерская модель безубыточности.
Бухгалтерская модель безубыточности является упрощенным описанием зависимости затрат, выручки и прибыли от объемов производства продукции. Обычно ее представляют в виде графика
(рис. 2.2)
Совокупные издержки
и выручка
Выручка
Совокупные
издержки
Постоянные
издержки
Объем производства и продаж
Рис.2.2. График безубыточности по бухгалтерской модели
Приведем допущения, принятые при анализе безубыточности производства.
Изменяется только количество продукции, все другие переменные остаются постоянными (производительность труда, стоимость единицы сырья, ставки заработной платы, цена товара).
Предприятие реализует одно изделие или ограниченную номенклатуру с фиксированной долей каждого изделия. В принципе точку безубыточности можно рассчитать и для много номенклатурного производства, но как только изменится доля изделий в общем выпуске, так изменятся и выводы о безубыточности.
Совокупные издержки и выручка линейно зависят от объемов производства.
Анализируется только приемлемый диапазон объемов производства, в рамках которого не изменяются полупостоянные затраты.
Издержки можно точно разделить на постоянные и переменные.
Обозначим:
b – удельные переменные издержки;
р – цена товара;
g – объем производства;
N – прибыль;
а – совокупные постоянные издержки за период.
Тогда прибыль равна разнице между выручкой и затратами:
N = p*g – (a +b*g).
Точка безубыточности (gо) – это минимальное количество продукции, при продаже которого выручка полностью покрывает затраты.
Возможны следующие соотношения фактического (прогнозного) объема продаж и точки безубыточности.
Фактический или прогнозный объем продаж равен безубыточному – предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков, но полностью покрывает затраты:
gф = gо, N = 0.
gо = а/(р-b)
Фактический или прогнозный объем продаж меньше точки безубыточности – в этом случае предприятие будет получать убытки:
gф < gо, N < 0.
Причины могут быть внутренние (недостаток производственных мощностей) или внешние (недостаточный спрос).
Фактический объем продаж больше точки безубыточности – в данном случае предприятие будет получать прибыль:
gф > gо, N > 0.
Количество продукции (g), которое необходимо реализовать для получения целевой прибыли, можно определить по формуле:
G = (a + N)/(p – b)
Цена изменяет наклон графика валовых поступлений, тем самым смещая положение точки безубыточности. Следовательно, зная объем производства (определив его, например, из оптимальной технологической загрузки оборудования), задав целевую прибыль, остается только установить такую цену (то есть выбрать наклон линии валовых поступлений), чтобы обеспечить безубыточность. Такой подход «издержки плюс» типичен, хотя он имеет мало общего с маркетинговым подходом к ценообразованию. Логику ценообразования можно, а зачастую нужно разворачивать в противоположном направлении. Установить приемлемую для рынка и рассчитать на ее основе точку безубыточности. Полученное значение можно рассматривать как контрольную цифру объема продаж и использовать как плановую для сбытовых подразделений.
Целевые цены создают иллюзорную уверенность в получении прибыли. В то время как данный метод полностью игнорирует чувствительность спроса к цене и реакцию конкурентов. Нет никаких гарантий, что целевая цена обеспечит тот объем продаж, на основе которого она была рассчитана.
Увеличение цены для сохранения уровня рентабельности, когда объем продаж оказывается ниже целевого, приводит к дальнейшему сокращению спроса. При этом, если скорость сокращения спроса выше, чем рост доходов от увеличения цены, смещение точки безубыточности начинает «отставать» от уменьшающегося спроса. В результате увеличение цены приводит к дальнейшим убыткам. Поэтому, для того чтобы эффективно применять целевые цены, необходимо знать характер изменения спроса от цены, который определяется эластичностью спроса.