1. Понятие и порядок сегментации объектов аудита.

под "сегментированием аудита" понимается подразделение внешней и внутренней отчетности на элементы в целях решения поставленных перед аудитом задач.

Сегментирование аудита производится в несколько этапов:

—  подразделение бухгалтерской отчетности на статьи,

—  определение структуры каждой статьи бухгалтерской отчетности и установление взаимосвязи каждой статьи со счетами бухгалтерского учета,

—  информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, подразделяется на отдельные хозяйственные операции.

Таким образом, при выделении сегментов аудита возможны два подхода: пообъектный (когда конечным сегментом аудита является объект бухгалтерского учета — денежные средства, материалы и тому  подобное) и циклический (когда конечным сегментом аудита является цикл операций — оплата, производство; приобретение и т.п.).

Результаты аудита при любом подходе должны быть одинаковыми (подтверждение мнения аудитора), а выбор конкретной методики проверки призван обеспечить экономию ресурсов аудиторской организации.

Общая схема проведения аудита отдельного сегмента

Аудит отдельных сегментов учета подразумевает проведение сплошной проверки всех операций в рамках общего аудита по отдельному участку учета

Схема проведения аудита

Этап 1. Предварительное определение стоимости аудиторских услуг. 

Этап 2. Подписание договора. 

Этап 3. Проведение аудиторской проверки. 

Этап 4. Отчет о результатах аудиторской проверки. Аудиторское заключение. 

2. Анализ системы управления организацией и ее соответствия организационной структуре, специализации и объемам производства

3. Проверка состояния внутреннего контроля в организации

Понятие внутреннего контроля– это процесс управления данными субъектов компании, для достижения поставленных целей с минимальными затратами, предупреждение искажений и рисков в течение деятельности организации.

Внутренний контроль на практике осуществляется внутренними аудиторами, которые работают в службах внутреннего контроля (СВК).

Основной задачей СВК является наблюдение функционирования организации и его проверка на соответствие законам, стандартам, приказам, а так же выявление способов минимизации затрат и рисков.

В настоящее время внутренний контроль становится одним из важнейших элементов управления организацией.

В российской практике выделяют три основных элемента СВК1:  

Контрольная среда;  

Отдельные средства внутреннего контроля;

Система финансового учета или учета рисков.

Контрольная среда в соответствии с международными стандартами — это обсуждение внутри высших органов управления вопроса необходимости введения внутреннего контроля.

Отдельные средства внутреннего контроля — это подразделения, которые должны вести финансово-хозяйственные операции, подготовку достоверной информации в виде финансовой или бухгалтерской отчётности.

Система финансового учета или учета рисков должна выявлять вероятность появления финансовых или иных потерь, которые могут возникнуть в ходе хозяйственной деятельности организации, связанных с внутренними и внешними факторами.

Оценку эффективности и надежности СВК выполняет внутренний аудит. Согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, в которую вводят статью № 19 «Внутренний контроль», руководитель организации должен ввести в обязательном порядке внутренний контроль в ходе хозяйственной деятельности организации. Руководители компаний, которые подлежат обязательному аудиту, должны осуществлять внутренний контроль за ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности.

Только руководители малых и средних предприятий могут вести внутренний контроль самостоятельно, без организации службы внутреннего контроля в штате. Правила внутреннего контроля утверждаются руководителем организации.

Предусматриваются следующие правила проверки осуществления внутреннего контроля:

а) проведение на регулярной основе, но не реже одного раза в полугодие, внутренних проверок выполнения в организации правил внутреннего контроля;

б) представление руководителю организации по результатам проверок письменных отчетов, правил внутреннего контроля и иных организационно-распорядительных документов организации, принятых в целях организации и осуществления внутреннего контроля;

в) принятие мер, направленных на устранение выявленных по результатам проверок нарушений.

Стандартная форма отчета внутреннего контроля законодательно не определена. Отчет контролера должен быть объективен, ясен, и должен соответствовать фактическим показателям.

Квартальный отчет представляется руководителю не позднее, чем по истечении 10 рабочих дней с даты окончания отчетного квартала.

4. Анализ технической и экономической политики организации и оценка её финансового положения в ходе аудита

5. Цель, источники информации, нормативная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 

Организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

· установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;

· проанализировать учетную политику организации.

В соответствии с поставленной целью определим источники информации - документы, необходимые для проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики:

1. Организационная и юридическая документация:

· приказ об учетной политике организации;

· график документооборота;

·утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

·пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации;

· рабочий план счетов.

2. Первичные учетные документы:

· перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

4. Учетные регистры бухгалтерского учета:

· журналы-ордера, ведомости (при журнально-ордерной форме учета);

· оборотно-сальдовая ведомость;

· Главная книга.

Нормативное правовое регулирование:

307-ФЗ, 402-ФЗ, НК, ГК РФ,

«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),

«Доходы организации» ПБУ 9/99,

«Расходы организации» ПБУ 10/99·

О формах бухгалтерской отчетности организаций. № 67н;

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждены № 34н

3. На методическом уровне:

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, № 49;

План счетов № 94н

6. Оценка организационной системы и форм бухгалтерского учета, соответствия их условиям организации и управления предприятия

При оценке формы бухгалтерского учета аудитор должен проверить соблюдение предприятием требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также других нормативных документов.

Кроме того, аудитор оценивает фактическое соответствие формы бухгалтерского учета предусмотренным правилам:

• постоянность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного периода, от одного отчетного периода к другому. При наличии каких-либо изменений они должны быть освещены в бухгалтерской отчетности, а также дана оценка их влияния на финансовое состояние;

• полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;

• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Все доходы и расходы, полученные или понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств;

• разделение затрат, связанных с текущей деятельностью, и капитальных затрат;

• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Несоблюдение вышеуказанных правил приводит к искажению имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности и должно трактоваться аудитором как неправильное ведение бухгалтерского учета.

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого предприятия, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние соответствует положениям вышеперечисленных документов. При необходимости аудитор должен проследить движение отдельных сумм в учете от первичных документов до отчетности.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета на предварительной стадии проверки может быть произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о различных сторонах хозяйственной деятельности проверяемого предприятия, для выяснения:

Разработана и утверждена ли схема организационной структуры предприятия по отделам с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей).

Разработана и утверждена ли схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности, исполнителей.

Имеется ли разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Утверждено ли распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете.

Существует ли разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке, с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом.

Имеются ли должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью.

Установлен ли круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск материально-производственных запасов, расход денежных средств, принятие к учету командировочных и представительских расходов и т. д.).

При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих материально-производственных запасов ограничен ли круг лиц, имеющих право распоряжаться ими.

Назначены ли приказом материально ответственные лица. Заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.

Организованы ли хранение и сохранность материально-производственных запасов, денежных средств:  имеется ли склад с соответствующе оборудованными местами для хранения материально-производственных запасов; склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией; денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, и доступ к ним ограничен; обеспечивается ли сопровождение кассира при доставке денежных средств в банк (из банка).

В целях контроля за сохранностью документации все ли документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости.

Хранятся ли учетные регистры в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях.

Утверждены и действуют ли внутренние контрольные органы: служба внутреннего аудита; назначена и утверждена ли руководителем инвентаризационная комиссия; утверждена ли комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств.

Проводятся ли внутренними контрольными органами ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию (для подтверждения следует проверить наличие инвентаризационных ведомостей): внезапная ревизия кассы (один раз в месяц); ревизия или инвентаризация при смене материально-ответственных лиц; учет остатков материалов открытого хранения (в строительстве) на конец отчетного периода.

В соответствии с установленными учетной политикой сроками проводится ли инвентаризация: склада на предмет фактического наличия материально-производственных запасов, особенно дорогостоящих и дефицитных основных средств; готовой продукции, товаров; незавершенного производства; нематериальных активов; имущества, принятого (переданного на ответственное хранение);  бланков  строгой  отчетности,  ценных бумаг; финансовых вложений; кредитов, заемных средств.

Производится ли получение и отпуск материально-производственных запасов со склада на основании доверенностей и т.д.

7. Аудит системы документации и документооборота. Аудит автоматизации бухгалтерского учета

Аудит системы документации и документооборота включает:

проверку на соответствие требованиям нормативных документов, регулирующих систему документации и документооборота;

анализ системы документации и документооборота;

оценка эффективности документооборота.

Основными нормативными документами, определяющими требования к первичным документам и организации документооборота на предприятии, являются:

-​ № 402-ФЗ

-​ № 34н.

При проведении проверки аудитором выясняется наличие Положения о документах и документообороте проверяемого предприятия, которое определяет движение бухгалтерских документов в бухгалтерском учете.

Система бухгалтерской документации и документооборота регламентируется утвержденным руководителем предприятия графиком документооборота.

График должен предусматривать пять основных этапов в составлении и движении документов:

-​ составление документа в момент совершения хозяйственной операции в соответствии с требованиями, предъявляемыми к оформлению документов;

-​ передача документа в бухгалтерию, где контролируется своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;

-​ проверка принятых документов бухгалтером;

-​ обработка документов в бухгалтерии;

-​ сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

При отсутствии или ненадлежащем составлении графика документооборота аудитору необходимо пересмотреть уровень риска средств контроля.

Особое внимание при проведении проверки уделяется составлению первичных документов как создаваемых проверяемым предприятием, так и получаемых от контрагентов.

В соответствии со ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, обязательными реквизитами которого являются:

-​ наименование документа;

-​ дату составления документа;

-​ наименование экономического субъекта, составившего документ;

-​ содержание факта хозяйственной жизни;

-​ величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

-​ наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

-​ подписи указанных выше лиц с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Отсутствие одного из обязательных реквизитов может привести к недействительности документа.

Автоматизация

При осуществлении аудита экономического субъекта у которого учетная информация обрабатываться в условиях компьютерной обработки данных, необходимо руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» и «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем». При проведении аудита в системе КОД сохраняются цель и основные элементы методологии аудита, хотя наличие среды КОД существенно влияет на аудиторскую оценку систем учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Если аудируемое лицо не обеспечивает необходимый доступ аудитора к системе КОД, то это рассматривается как ограничение объема аудита. Если аудитор не обладает необходимыми знаниями о системах обработки экономической информации, ему необходимо использовать работу эксперта в области информационной технологии. 

Действия аудиторов в системе КОД – это изучение и оформление в виде рабочих документов следующих вопросов: организация обработки учетных данных экономического субъекта в системе КОД (организационная форма обработки, форма бухгалтерского учета и др.); техническое, программное и технологическое обеспечение; возможности компьютерной системы (гибкое реагирование на изменение хозяйственного и налогового законодательства, формирование бухгалтерской и управленческой отчетности, проведение аналитических процедур, расширение функций); квалификация бухгалтерского персонала в среде КОД.

Организация бухгалтерского учета в среде КОД оказывает влияние на аудиторский риск. Факторами, влияющими на повышение аудиторского риска являются: децентрализация среды КОД, недостаточная квалификация бухгалтерского персонала в области информационных технологий, отсутствие внутреннего контроля за функционированием в среды КОД и др. На снижение аудиторского риска влияют такие факторы: применение лицензированных систем автоматизации, увеличения возможностей контрольных функций и др.

В процессе оценки среды КОД изучаются следующие вопросы: соответствие формы учета применяемой системе КОД, соответствие алгоритмов обработки учетных данных действующим нормативным документом, возможности вывода на печать данных и др.

Аудитор обязан проверить соответствие применяемых алгоритмов в среде КОД требованиям нормативных документов. Проверка проводится по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта. Аудитор должен ознакомиться с системой внутреннего контроля в условиях КОД. При этом используемые средства контроля можно разделить на две группы:

общие средства контроля – организационно-управленческий контроль: контроль за поддержанием и развитием системы КОД; операционный контроль (проверка выполнения в системе КОД только авторизированных операций): контроль за программным обеспечением; контроль за вводом и обработкой данных;

специальные средства контроля – контроль за вводом информации; контроль за обработкой и хранением информации; контроль за выводом информации. Все действия аудитора при изучении среды компьютерной и информационной систем экономического субъекта должны документироваться.

8. проверка юридического статуса экономического субъекта и права его функционирования

Юридический статус экономического субъекта и права его функ­ционирования определяются наличием учредительных документов, зарегистрированных государством.

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Целью проверки учредительных документов и расчетов с учредите­лями является установление соответствия деятельности экономиче­ского субъекта юридически оформленным учредительным докумен­там, достоверности отчетных да иных по учету уставного капитала, рас­четов с учредителями.

В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи:

• проверка юридического статуса экономического субъекта и права его функционирования, наличия учредительных документов в полном объеме;

• проверка формирования уставного капитала, его структуры, обоснованности оценки вносимых ценностей, состава учредителей и их взносов, правильности оформления бухгалтерскими документами и отражения в бухгалтерском учете;

• проверка правильности оформления изменения уставного капитала, анализ его обоснованности;

• проверка наличия государственной регистрации и лицензирования отдельных видов деятельности;

• аудит учета и выплат дивидендов, достоверность данных по учету расчетов с учредителями;

• обобщение выявленных замечаний по результатам проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и законности осуществления отдельных видов деятельности.

Целью проверки капитала и резервов является установление дос­товерности и обоснованности операций и отчетных данных по счетам учета капитала и резервов.

В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи:

• правильность и полнота отражения на счетах учета собственных средств организации в виде добавочного капитала;

• достоверность данных по учету резервного капитала.

источники информации:

• внутренние документы клиента:

• устав,

• учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетельство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации;

• документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество;

• договор на банковское обслуживание, проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров для акционерных обществ, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, переписка с учредителями и акционерами, журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта, реестр акционеров,

• регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал-ордер № 12, ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях, машинограммы) по счетам 75, 80 и др.,

• первичные документы по формированию уставного капитала (выписки банка, приходные кассовые ордера, платежные поручения, акты на оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал, накладные и т.д.), методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность и др.

В бухгалтерской отчетности необходимая для проверки информация содержится:

• в Бух балансе: в активе - в разделе «Оборотные активы» величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал; в пассиве - раздел «Капитал и резервы», статья «Уставный капитал» отражает величину уставного капитала организации;

• в Отчете об изменениях капитала

9. Проверка формирования уставного капитала, его структуры, обоснованности оценки вносимых ценностей в уставный капитал

Целью проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая отражает состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета действующему законодательству.

Уставный капитал предприятия определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов.

При проверке формирования уставного капитала аудитор должен учитывать, что ее минимальный размер определяется действующим законодательством в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица.

При проверке формирования уставного капитала предприятий различных форм собственности аудитор должен убедиться, что уставный капитал формируется:

в обществе с ограниченной ответственностью — из стоимости вкладов его участников;

в акционерных обществах — из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;

в государственных и муниципальных унитарных предприятиях за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, — за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности;

в производственных кооперативах из паевых взносов членов кооператива, а в товариществах складочный капитал — из долей (вкладов) участников;

При ознакомлении с учредительным договором аудитор выясняет, определены ли условия:

передачи имущества;

участия в деятельности;

распределения между участниками прибыли и убытков;

управления деятельностью юридического лица;

выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

о размере и составе складочного капитала товарищества;

о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале;

о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).

В бухгалтерском учете организаций на кредите счета 80 «Уставный капитал» отражают сумму закрепленного согласно учредительным документам капитала данной организации в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями» на сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал и другими счетами. (Д75 К80 – формирование УК)

В счет вклада в уставный капитал организации могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства.

Аудитор должен учитывать, что выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал предприятия может быть основанием для признания предприятия неучрежденным (несостоявшимся) и подлежащим ликвидации. Реальность внесения сумм в уставный капитал (складочный, паевой) аудитор устанавливает с помощью проверки наличия и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы должны быть подтверждены кассовыми и банковскими документами, в которых присутствует информация о внесении вкладов в уставный капитал.

Внесение неденежных вкладов аудитор устанавливает, проверяя наличие и правильность оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущественных прав, имущества и прав, имеющих денежную оценку. 

Необходимо учитывать, что по некоторым видам средств, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, земельные участки, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т. п.)

Кроме того, взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал должен подлежать в установленных законом случаях оценке независимым оценщиком.

По результатам проверки учредительных документов аудиторской организацией должно быть выражено мнение относительно законности юридических документов и оценки реальной доли прибыли, причитающейся участнику общества (товарищества) в соответствии с договором.

В заключении аудиторской организации должно быть отражено мнение о том, соблюдены ли экономическим субъектом конкретные условия создания, регистрации и лицензирования деятельности.

10. Проверка правильности оформления изменений уставного капитала, анализ его обоснованности

Аудитору следует иметь в виду, что учредители (участники) могут принять решение об увеличении уставного капитала. Соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы. Уставный капитал может быть увеличен только после того, как будет полностью оплачен ранее объявленный капитал. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета увеличения уставного капитала аналогичен его формированию.

Решение об увеличении номинальной стоимости акций может принять только общее собрание. Законом «Об акционерных обществах» определено, что решение об увеличении уставного капитала может быть принято советом директоров только единогласно, причем имеется в виду единогласие всех членов совета (кроме, выбывших), а не только принимавших участие в заседании.

Следует иметь в виду, что если уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.), то образование дробных акций не допускается. Аудитор должен убедиться, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда.

Учредители (участники) могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя из собственных интересов либо из требований законодательства. Акционерное общество обязано в соответствии с ГК РФ принять решение об уменьшении уставного капитала, если по данным годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов акционерного общества станет меньше величины уставного капитала. Если в результате произведенного уменьшения балансовая стоимость уставного капитала окажется ниже установленного минимума, общество подлежит ликвидации. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо (если такая возможность предусмотрена в уставе общества) путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного (складочного) капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аудитор должен проверить порядок увеличения уставного капитала акционерного общества и причины его уменьшения. Увеличение уставного капитала возможно путем дополнительной эмиссии при условии полной оплаты акции первого выпуска, путем увеличения номинальной стоимости акций, путем обмена облигаций на акции. Уменьшение уставного капитала происходит при снижении номинальной стоимости акций, неполной реализации подписных акций за счет выкупа акций обществом у акционеров.

Увеличение уставного капитала в соответствии со ст. 28 Закона РФ «Об акционерных обществах» может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Изменение уставного капитала должно производиться с соблюдением требований стандартов, утвержденных постановлениями ФКЦБ.

Аудитор должен установить наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

Аудитор должен выяснить стоимость оплаченных дополнительных акций. Они должны быть оплачены по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости, кроме случаев, предусмотренных п. 2 ст. 36 Закона «Об акционерных обществах».

В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателей и их аккумулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытков).

11. Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и законности осуществления отдельных видов деятельности.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета: — кредитовый остаток счета 80 не соответствует заявленной сумме уставного капитала в учредительных документах; — разница между фактическими затратами на выкуп собственных акций и их номинальной стоимостью относится на счет 90 «Продажи», а не на счет 91 «Прочие доходы и расходы»; — неправильное исчисление доходов от капитала и налогов; — необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала; — невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал; — несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей; — невыплата дивидендов по привилегированным акциям; — неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала; — исправления записей в первичных учетных документах без необходимых оснований; — отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов; — осуществление деятельности без лицензии.

Выявленные в ходе проверки существенные и несущественные нарушения действующего законодательства отражаются в рабочих документах аудитора. Если выявленные нарушения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного (складочного) капитала, то аудитор подтверждает эти показатели, исходя из уровня существенности, определенного в процессе проведения аудиторской проверки.

12. Цель аудита, нормативная и информационная база проверки нематериальных активов.

Цель – формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по НМА и установления соответствия применяемых в организации методов учета и налогообложения операций с НМА к нормативной базе.

Нормативная база: Федеральный закон от 06.12.2011 N402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Федеральный закон от 30.12.2008 N307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", ПБУ 1/2008 «Учетная политика», ПБУ 14/2007 «Учета нематериальных активов», ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", НК РФ, ГК РФ в части IV «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации», Приказ МФ РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", Приказ МФ РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", Приказ МФ РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

Источники информации: учредительные документы, учетная политика с приложениями (график документооборота, план счетов и др.).

Информационная база: бухгалтерская отчетность, регистры по счетам учета, карточка учета НМА-1 (утв. Положением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а), договор на приобретение НМА.

13. Аудит операций по поступлению объектов интеллектуальной собственности и формирования первоначальной стоимости нематериальных активов.

В начале проверки операций с нематериальными активами аудиторы должны убедиться, что объекты, которые отражены в составе нематериальных активов, имеют характерные особенности: отсутствие материально-вещественной формы; возможность идентификации от другого имущества; использование при производстве продукции (работ, услуг) и прочее.

На следующем этапе проверки аудиторы изучают правильность оценки НМА и отражения на счетах операций по их движению. Для этого устанавливается способ приобретения предприятием нематериальных активов и соответствие ему примененной к нематериальным активам оценки, регламентированной нормативными документами.

По нематериальным активам, приобретенным за плату, аудиторы проверяют фактические расходы: суммы, которые предприятие уплатило или должно уплатить в соответствии с договором уступки (приобретения); суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги сторонних организаций, связанные с приобретением; регистрационные сборы, таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта; иные расходы. Аудиторы обращают внимание, не включаются ли суммы НДС, общехозяйственные и аналогичные расходы в первоначальную стоимость нематериальных активов.

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, необходимо запросить документы, подтверждающие денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации.

По нематериальным активам, полученным предприятием по договору дарения или безвозмездно, проверяется правильность определения рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, проверяется аудитором исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием.

Правильность оценки нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, проверяется путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Аудиторы должны выполнить арифметический контроль проверяемых показателей и подтвердить правильность оформления первичных документов, обосновывающих оценку нематериальных активов.