Раздел «особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях» Тема «Особенности учета активов сельскохозяйственных организаций»

1. Особенности сельскохозяйственного производства и их влияние на организацию бухгалтерского учета.

Сельскохозяйственное производство имеет ряд особенностей.

В качестве орудий труда, кроме машин и оборудования, выступает земля, по которой не начисляется износ и которая не отражается в бух учете. Она учитывается по видам сельскохозяйственных угодий в натуральных измерителях (гектары) – пашни, сенокос, пастбища, сад, лес.

В качестве предметов труда выступают животные и растения.

Сельскохозяйственное производство носит сезонный характер, т.к. зависит от природно-климатических условий. Это означает, что производственный процесс переходит с одного календарного года на следующий. Например, в растениеводстве – это посев озимых, заготовка органических удобрений, подъем зяби. Поэтому производственные затраты учитываются не только по отдельным объектам (культурам, группам культур, видам работ, подразделениям), но и по периодам:

- затраты прошлых лет под урожай текущего года;

- затраты отчетного года под урожай этого же года;

- затраты отчетного года под урожай будущих лет (посадка деревьев в саду, молодняк животных).

В связи с этим в сельском хозяйстве постоянно присутствует незавершенное производство.

Учитывая сезонность производства, фактическая себестоимость сельскохозяйственной продукции определяется только в конце года, а на протяжении года она отражается по плановой (или прогнозной) себестоимости.

Поступающая из производства продукция растениеводства используется внутри хозяйства на корма и семена. Поэтому следует вести раздельный учет товарной части продукции, семян и кормов.

Характерной особенностью является и то, что от одной культуры или вида скота получают несколько наименований продукции: основную, побочную и сопряженную. Например, при уборке зерновых культур получают зерно (основная продукция) и солому (побочная продукция).

Сопряженная продукция равноценна основной продукции. Например, в льноводстве – семена льна и льносоломка. В животноводстве от молочного стада коров получают основную продукцию – молоко, сопряженную – приплод, побочную – приплод.

Побочная продукция используется в внутри хозяйства на производственные цели: ботва от свеклы на корм скоту, навоз в качестве удобрения.

Сельскохозяйственные предприятия, как правило, многоотраслевые: растениеводства, животноводство, промышленная переработка сельскохозяйственной продукции, строительство, вспомогательные и обслуживающие производства.

Произведенная сельскохозяйственная продукция в бух учете учитывается по своему назначению: продукция, предназначенная для реализации и переработки в хозяйстве, на счете 43 «Готовая продукция», семена, посадочный материал, корма – на счете 10 «Материалы», приплод и прирост живой массы животных – на счете 11 «Животные на выращивании и откорме»,

2. Документальное оформление и учет животных на выращивании и откорме.

Основным документом, по которому приходуют приплод всех видов животных, является Акт на оприходование приплода животных. Он составляется в 2-ух экземплярах заведующим фермой с участием зоотехника и ветеринара. 1-ый экземпляр передают в бухгалтерию, а 2-ой экземпляр служит основанием для составления Отчета о движении скота и птицы и для дальнейших записей в Книге учета движения скота и птицы на ферме.

Оприходование выведенных птенцов оформляют Актом на вывод и сортировку суточного молодняка в 1-ом экземпляре. Акт составляется начальником цеха инкубации с участием зоотехника, ветеринара, сортировщика, который принимает молодняк птицы на обслуживание.

Для ежедневного учета движения молодняка и взрослой птицы применяют карточку учета движения поголовья птицы. В конце месяца в карточке подсчитывают итоги, указывают количество поголовья и живую массу на начало и конец месяца, яйценоскость одной несушки, а также валовой и среднесуточный прирост живой массы.

Если молодняк животных и птиц приобретают на стороне, то составляют счет-фактуру, который служит основанием для оплаты, и ТТН, на основании которой происходит оприходование животных.

Если молодняк животных и птиц производят у населения для доращивания и откорма или для последующей реализации заготовительным организациям, то составляется Акт на передачу (продажу) и закупку скота и птицы по договорам с гражданами.

Перевод животных из младшей группы в старшую или в основное стадо оформляют Актом на перевод животных, который составляется заведующим фермой совместно с зоотехником. В акте указывают количество голов, масса животных, возраст, оценка и фамилии животноводов, за которыми были закреплены животные и под ответственность которых они передаются.

Ежемесячно животных, находящихся на откорме, должны взвешивать. Не подлежит взвешиванию молодняк животных лошадей, а также звери и мелкие животные. По этим животным определяют расчетный прирост исходя из количества кормо-дней пребывания молодняка в хозяйстве.

По овцам, козам прирост определяют следующим способом. Выборочно определяют и взвешивают не менее 5% животных по каждой возрастной группе. Затем определяют среднюю массу одной взвешенной головы по каждой возрастной группе. Умножив среднюю массу одной головы на общее количество голов, определяют живую массу всего поголовья на конец отчетного периода.

Для отражение результатов взвешивания применяется ведомость взвешивания животных.

Продажу племенного скота другим хозяйствам оформляют счет-фактурой и ТТН с приложенным племенным свидетельством.

В случае выбытия племенного скота из хозяйства (падеж, забой) составляют Акт на выбытие животных и птицы в 1-ом экземпляре, который подписывает заведующий фермой, зоотехник, ветеринар и МОЛ, за которым закреплено животное.

Синтетический учет животных на выращивании и откорме ведут на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» и в журнале - ордере №14 по кредиту счета 11.

Дебет	Кредит	Содержание операции
11	20	Стоимость полученного приплода продуктивных животных, прирост молодняка животных и взрослого скота на откорме
11	23	Стоимость полученного приплода рабочего скота; или на стоимость услуг автотранспорта по доставке животных
11	11	Перевод молодняка животных в другую возрастную группу; внутрихозяйственное перемещение животных
11	60,76	Стоимость скота и птицы, закупленных у предприятий
11	70	Сумма зарплаты персоналу
11	76,69	Отчисления от фонда начисленной зарплаты
08	11	Перевод молодняка в основное стадо
20	11	Стоимость забитых животных
90	11	Стоимость реализованных животных
94	11	Недостача животных (павшие животные, за исключением недостачи товаров во время стихийных животных); недостача животных при инвентаризации
99	11	Списание павших животных в связи со стихийными бедствиями

Обороты за месяц должны сверяться:

• с журналом - ордером №10 по кредиту счета 20 на стоимость приплода или привеса;

• по кредиту счета 08 по строке «Переведено в основное стадо» с журналом - ордером 16;

• по кредиту счета 23 по строке «Переведено в другие группы» с журналом - ордером 11;

• по кредиту счета 60 по строке «Куплено у других предприятий» с журналом - ордером 6;

• по кредиту счета 76 по строке «Куплено у населения по договорам» с журналом - ордером 9.

3. Документальное оформление и учет формирования основного стада.

Продуктивный и рабочий скот является основными средствами и в учете отражается на счете 01 «Основные средства».

Основное стадо формируется за счет выращивания молодняка в подсобном хозяйстве и приобретения взрослых животных у других предприятий. Затраты на формирование основного стада являются вложениями в долгосрочные активы (капитальными вложениями) и учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» по субсчетам: 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 08-8 «Приобретение взрослых животных».

Аналитический учет ведется по каждому виду животных: крупный рогатый скот, свиньи, овцы и т.д.

Передача молодняка животных в основное стадо оформляется документом Акт на перевод животных из группы в группу, на основании которого делается проводка:

Дебет 08-7 Кредит 11

Одновременно по этому же документу животные зачисляются в состав основных средств.

Дт 01 Кт 08-7

В связи с тем, что на субсчете 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию собственного молодняка, переведенного в основное стадо (его фактическая себестоимость на начало года) + плановые затраты по выращиванию в течение отчетного периода, то в конце года, когда будем знать фактические затраты должны записи скорректировать. Если фактические затраты оказались больше плановых, то сделать точно такие же 2 проводки на разницу в суммах. Если фактические затраты оказались меньше, то сделать точно такие же 2 проводки на разницу в суммах красным сторно.

На субсчете 08-8 «Приобретение взрослых животных» учитываются стоимость приобретенного скота у предприятий + транспортные расходы по его доставке. Таким образом, получается фактическая себестоимость купленного скота.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Стоимость скота, купленного у поставщика	08-8	60
Стоимость кормов, использованных во время доставки скота; или стоимость материалов для оборудования, чтобы перевозить скот	08-8	10
Стоимость услуг собственного транспорта по доставке	08-8	23
Зарплата работника	08-8	70
Отчисления от фонда начисленной зарплаты	08-8	69
Командировочные расходы	08-8	71

Зачисление приобретенного скота оформляется Актом приема-передачи основных средств.