2.9. Учет затрат по экономическим элементам

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности должны группироваться по пяти экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты. Такая группировка предусмотрена также разделом 6 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» годовой бухгалтерской отчетности.

Краткие пояснения к порядку заполнения формы № 5 не раскрывают механизма получения данных о расходах по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе.

В Плане счетов бухгалтерского учета приоритет отдается учету затрат на производство и на продажу продукции по калькуляционным статьям исходя из назначения тех или иных затрат и их отношения к производственному процессу. Системный бухгалтерский учет на специальных синтетических счетах в поэлементном разрезе планом счетов раньше не предусматривался. Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов на осуществление обычной деятельности предприятия и прочие расходы. Поэтому для выделения экономических элементов затрат по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов этих счетов исключить суммы, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты. Поясним сказанное следующим примером.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами:

08 «Вложения во внеоборотные активы» - в части оплаты труда строителей и других работников при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, при доставке оборудования и других объектов, оплаты труда аппарата строительного подразделения и др.;

10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») – в части оплаты труда работников, занятых на работах по заготовлению, приобретению и доставке материалов на склады предприятия;

20 «Основное производство» - в части оплаты труда производственных рабочих, занятых изготовлением продукции;

23 «Вспомогательные производства» - в части оплаты труда рабочих, а также аппарата управления вспомогательными производствами, если общепроизводственные расходы соответствующих подразделений учитываются непосредственно на счете 23;

25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» - в части оплаты труда работников аппарата управления соответственно производственными подразделениями и предприятием в целом, включая прочий цеховый и общезаводский персонал;

28 «Брак в производстве» - в части оплаты труда рабочих за исправление брака;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - в части оплаты труда работников непроизводственной сферы;

44 «Расходы на продажу» - в части оплаты труда работников, занятых доставкой продукции покупателям в соответствии с условиями договоров купли-продажи, рекламной деятельностью, сбытом продукции, если такие затраты не включены в состав общехозяйственных расходов;

58 «Финансовые вложения» в части оплаты труда работников этого вида деятельности, если указанные затраты не включены в состав общехозяйственных расходов;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - в части выплат работникам организации из средств фонда социального страхования;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части депонированных сумм оплаты труда работникам;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в случае выплат из прибыли, включаемых в фонд оплаты труда;

86 «Целевое финансирование» - в части оплаты труда работников при выполнении целевых программ за счет специальных источников финансирования;

96 «Резервы предстоящих расходов» - в части выплат из средств, зарезервированных на предстоящую оплату отпусков;

97 «Расходы будущих периодов» - в части оплаты труда работников, занятых освоением выпуска новой продукции, ремонтом основных средств и др., в тех случаях, когда данные расходы относятся к следующим отчетным периодам.

Для того, чтобы определить сумму по элементу «Затраты на плату труда», относящуюся к расходам по обычным видам деятельности, нужно из всей суммы затрат на оплату труда, отраженных по кредиту счета 70, исключить суммы оборотов в корреспонденции со счетами 08, 29, 58, 69, 84, 86 и внутренние обороты. Суммы остальных оборотов по кредиту счета 70 и должны быть включены в элемент «Затраты на оплату труда».

По такой же методике определяются суммы затрат по другим экономическим элементам.

Следует отметить, что сумма затрат по экономическим элементам представляет собой общую величину затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг за отчетный период безотносительно к тому, было закончено изготовление продукции (работ, услуг) или оно не было закончено в данном отчетном периоде, т. е. осталось в составе незавершенного производства.

Сумма затрат по статьям калькуляции отражает себестоимость только законченной изготовлением продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Существующая методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность. В этой связи для этой цели рекомендуется использовать дополнительные счета:

30 «Материальные затраты»;

31 «Затраты на оплату труда»;

32 «Отчисления на социальные нужды»;

33 «Амортизация»;

34 «Прочие затраты».

Речь идет о специальных синтетических счетах, на которых по дебету сначала собирались бы все затраты по экономическим элементам по предприятию в целом в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Затем, исходя из назначения затрат и источников их возмещения, отраженные таким образом затраты по элементам в конце каждого месяца переносились бы в дебет соответствующих счетов (08, 10, 20 – 29, 44 и др.).