5.6. Мсфо (ifrs) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность»

Цель МСФО (IFRS) 5 состоит в определении порядка учёта активов, предназначенных для продажи, а также представления и раскрытия информации о прекращённой деятельности.

Компания обязана классифицировать долгосрочный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена главным образом посредством операции по его продаже, а не дальнейшего использования.

Для этого актив (или выбывающая группа) должен быть доступен для немедленной продажи в его нынешнем состоянии только на тех условиях, которые являются обычными, типовыми условиями продажи таких активов (или выбывающих групп), при этом его продажа должна характеризоваться высокой степенью вероятности.

Предприятие не должно классифицировать долгосрочный актив (или выбывающую группу), использование которого должно быть прекращено, в качестве предназначенного для продажи, так как его балансовая стоимость будет возмещена в основном путём продолжающегося использования.

Компания обязана оценивать классифицированный как предназначенный для продажи долгосрочный актив (или выбывающую группу) по наименьшей из двух величин: его (её) балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Компания должна признавать убыток от обесценения применительно к любой первоначальной или последующей переоценке актива (или выбывающей группы) до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Компания обязана признавать любую прибыль от последующего увеличения справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу, но только в сумме, не превышающей накопленный убыток от обесценения, который признан в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или был признан ранее в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Компании запрещается амортизировать долгосрочный актив, пока он классифицирован как предназначенный для продажи или пока он является частью выбывающей группы, классифицированной как предназначенной для продажи. Проценты и другие расходы, относимые на обязательства выбывающей группы, классифицированной в качестве предназначенной для продажи, подлежат дальнейшему признанию.

Если компания классифицировала актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, но критерии признания более не выполняются, то она обязана отменить классификацию данного актива (выбывающей группы) как предназначенного для продажи.

Компания должна оценивать долгосрочный актив, выведенный из категории предназначенных для продажи (или из состава выбывающей группы, классифицированной в качестве предназначенной для продажи), по наименьшей из двух величин:

1) его балансовой стоимости до того, как актив (или выбывающая группа) был классифицирован как предназначенный для продажи, с корректировкой на любую амортизацию или переоценку, которая была бы признана, если бы данный актив (или выбывающая группа) не был классифицирован как предназначенный для продажи;

2) его возмещаемой суммы на дату последующего решения не продавать.

Компонент компании представляет собой деятельность вместе с относимыми к ней денежными потоками, которая, с операционной точки зрения и в целях финансовой отчётности, может быть чётко отделена от остальной части компании. Иными словами, компонентом компании становится генерирующая единица или группа генерирующих единиц, находящихся в использовании.

Прекращённая деятельность представляет собой компонент компании, который либо уже выбыл либо классифицируется как предназначенный для продажи и

а) который представляет собой отдельное крупное направление деятельности или географический район, в котором осуществляется деятельность;

б) включён в единый скоординированный план выбытия отдельного направления деятельности или отказа от географического района, в котором осуществляется деятельность, либо

в) является дочерней компанией, приобретённой исключительно с целью перепродажи.

Предприятие в финансовой отчётности должно раскрывать:

а) итоговую сумму непосредственно в отчёте о совокупном доходе, которая складывается:

0. из прибыли или убытка после налогов от прекращённой деятельности и

1. прибыли или убытка после налогов, признанных при доведении до справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или при выбытии активов или выбывающих групп, которые представляют собой прекращённую деятельность;

б) следующие составляющие итоговой суммы, указанной в пункте а):

0. выручку, расходы и прибыль или убыток до налогов от прекращённой деятельности, соответствующий расход по налогу на прибыль;

1. прибыль или убыток, признанные при доведении до справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или при выбытии активов или выбывающих групп, которые представляют собой прекращённую деятельность, и соответствующий расход по налогу на прибыль.

Анализ по составляющим может быть представлен либо в примечаниях, либо непосредственно в отчёте о совокупном доходе. Если он представлен непосредственно в отчёте о совокупном доходе, то он должен быть представлен в части, идентифицированной как относящаяся к прекращённой деятельности, т.е. отдельно от продолжающейся деятельности. Анализ не требуется для выбывающих групп, которые являются новоприобретёнными дочерними предприятиями, отвечающими критериям классификации в качестве предназначенных для продажи при приобретении;

в) чистые потоки денежных средств, относящиеся к операционной, инвестиционной и финансовой составляющим прекращённой деятельности. Такие раскрытия могут быть либо в примечаниях, либо непосредственно в формах финансовой отчётности. Такие раскрытия не требуются для выбывающих групп, которые являются новоприобретёнными дочерними предприятиями, которые отвечают критериям классификации в качестве предназначенных для продажи при приобретении;

г) сумма прибыли от продолжающейся деятельности и от прекращённой деятельности, относимая на собственников материнского предприятия. Эти раскрытия могут быть представлены либо в примечаниях, либо в отчёте о совокупном доходе.

Тестовые задания к теме 5

1. Какой вид оценки основных средств характеризует следующее определение: «Расчётная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования»?

а) балансовая стоимость;

б) остаточная стоимость;

в) первоначальная стоимость.

2. Подлежит ли пересмотру применяемый к объекту основных средств метод начисления амортизации?

а) да;

б) нет

в) по усмотрению предприятия.

3. Какие из перечисленных активов относятся к активам, отвечающим определённым требованиям?

а) запасы, которые производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени;

б) запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния;

в) активы, при их приобретении готовые к использованию по назначению и продаже.

4. Какой метод начисления амортизации должна применять компания, если она не может надёжно определить график потребления компанией экономических выгод от нематериального актива?

а) метод уменьшаемого остатка;

б) метод равномерного начисления;

в) метод единиц продукции;

г) метод суммы чисел лет.

5. Как отражается в учёте изменение в оценке срока полезного использования нематериального актива с неопределённого на определённый?

а) как ошибка;

б) как изменение учётной политики;

в) как изменение в бухгалтерской оценке.

6. Какую оценку определяет приведённая стоимость будущих денежных средств, получение которых ожидается от актива или генерирующей единицы?

а) убыток от обесценения;

б) ценность использования;

в) возмещаемую стоимость.

7. Обязана ли компания ежегодно тестировать приобретённый при объединении бизнеса гудвилл на обесценение?

а) да;

б) нет.

8. Какой из перечисленных объектов не классифицируется как инвестиционное имущество?

а) здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

б) земля, дальнейшее использование которой на данный момент не определено;

в) недвижимость, находящаяся в распоряжении (владельца или арендатора по договору финансовой аренды) для использования в производстве или поставке товаров или услуг или в административных целях.

9. По какой стоимости должна отражаться первоначальная оценка инвестиционного имущества?

а) по справедливой стоимости;

б) по дисконтированной стоимости;

в) по фактическим затратам.

10. Имеет ли право компания амортизировать долгосрочный актив, классифицированный как предназначенный для продажи?

а) да;

б) нет.