9.5. Мсфо (ias) 29 «Финансовая отчётность в гиперинфляционной экономике»

МСФО (IAS) 29 применяться в отношении финансовой отчётности, включая консолидированную финансовую отчётность, всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой.

В условиях гиперинфляционной экономики финансовая отчётность о результатах деятельности и финансовом положении предприятия, составленная в местной валюте без пересчёта, является малосодержательной. Деньги теряют покупательную способность с такой скоростью, что сопоставление сумм операций и других событий, произошедших в разное время даже в пределах одного отчётного периода, будет вводить в заблуждение.

Согласно МСФО (IAS) 29 на наличие гиперинфляции указывают сле­дующие характерные черты экономической ситуации в стране:

0. население предпочитает хранить свои материальные ценности в форме неликвидных активов или в относительно стабильной иностранной валюте;

1. цены указываются в относительно стабильной иностранной валюте;

2. процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;

3. кредитные операции осуществляются по ценам, компенсирующим ожидаемые потери покупательной способности;

4. совокупный уровень инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

МСФО (IAS) 29 применяется к финансовой отчётности любой компании, начиная с отчётного периода, когда имеют место условия, указывающие на наличие гиперинфляции в стране, в валюте которой компания составляет отчётность.

Финансовые отчёты могут быть составлены по одному из двух принципов:

0. на основе фактической стоимости;

1. на основе текущей стоимости.

Для каждого варианта финансовой отчётности, составленной по тому или иному принципу, данный стандарт предусматривает обособ­ленный подход.

При первом методе применяется общий индекс цен от даты при­обретения активов до конца отчётного периода, причём денежные статьи не пе­реоцениваются. Все остальные статьи отчёта о финансовом положении и статьи отчёта о совокупном доходе пересчитываются по индексу цен.

На начало первого отчётного периода, в котором применяется МСФО (IAS) 29, компоненты капитала, за исключением нераспределённой прибыли и прироста стоимости от переоценки, пересчитываются с использованием общего ценового индекса с даты внесения средств в капитал или иного возникновения компонентов. Прирост стоимости от переоценки, возникший в предыдущих отчётных периодах, исключается. Пересчитанная нераспределённая прибыль определяется как остаточная величина на основе всех остальных сумм в пересчитанном отчёте о финансовом положении.

В конце первого отчётного периода и в последующие отчётные периоды все компоненты капитала пересчитываются с использованием общего ценового индекса с начала периода или с даты внесения в капитал, если эта дата наступает позднее.

При использовании второго метода расчётов требуется значитель­но меньше, так как в отчёте о финансовом положении статьи отражённые по текущей стоимости переоценке не подлежат, а все остальные статьи отчёта о финансовом положении и отчёта о совокупном доходе пересчитывают согласно установленному общему индексу цен.

При любом методе пересчёт прибыли корректирует отложенное налогообложение. Отчёт о движении денежных средств составляется в единицах измерения, действующих на конец отчётного периода.

Когда экономика выходит из периода гиперинфляции, и предприятие прекращает составлять и представлять финансовую отчётность в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 29, оно должно использовать суммы, выраженные в единицах измерения, действующих на конец предыдущего отчётного периода, в качестве основы для определения балансовой стоимости в финансовой отчётности последующих отчётных периодов.

В финансовой отчётности должна раскрываться следующая информация:

а) тот факт, что финансовая отчётность и соответствующие показатели за предыдущие периоды были пересчитаны с учётом изменений в общей покупательной способности отчётной валюты и таким образом представлены в единицах измерения, действительных на конец отчётного периода;

б) составлены ли финансовая отчётность на основе фактической или текущей стоимости;

в) наименование и уровень индекса цен на конец отчётного периода и изменения в индексе в течение текущего и предыдущих отчётных периодов.