- •Тема 1. Организация бухгалтерского учета
- •1.1 Хозяйственный учет, его виды
- •1.2 Сущность, объекты и задачи бухгалтерского учета
- •1.3 Принципы бухгалтерского учета
- •1.4 Пользователи бухгалтерской информации
- •Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.1 Предмет бухгалтерского учета
- •2.2 Измерители, применяемые в бухгалтерском учете
- •2.3 Виды оценок, используемых в бухгалтерском учете
- •2.4 Метод бухгалтерского учета
- •Элементы метода бухгалтерского учета
- •Тема 3. Основные понятия бухгалтерского учета
- •3.1 Активы
- •3.2 Обязательства
- •4.3 Капитал. Принципы составления отчета об изменениях капитала
- •3.4 Доходы и расходы. Финансовые результаты. Принципы составления отчета о прибылях и убытках на основе классификации доходов и расходов
- •Тема 4. Счета и двойная запись
- •4.1 Счета бухгалтерского учета и их строение
- •4.2 Взаимосвязь между счетами и балансом
- •4.3 Счета синтетического и аналитического учета
- •4.4 План счетов бухгалтерского учета
- •4.5 Двойная запись, ее сущность и значение
- •4.6 Обобщение данных текущего бухгалтерского учета
- •4.7 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
- •Тема 5. Бухгалтерский баланс
- •5.1 Сущность и строение бухгалтерского баланса. Экономическое содержание статей баланса
- •5.2 Классификация бухгалтерских балансов
- •5.3 Влияние хозяйственных операций на валюту баланса
- •5.4 Бухгалтерский баланс как источник информации о финансовом состоянии предприятия
- •Тема 6. Классификация счетов бухгалтерского учета
- •6.1 Принципы классификации счетов
- •6.2 Классификация счетов по экономическому содержанию
- •6.3 Классификация счетов по назначению и структуре
- •6.4 Основные счета
- •6.5 Регулирующие счета
- •6.6 Распределительные счета
- •6.7 Калькуляционные счета
- •6.8 Сопоставляющие счета
6.5 Регулирующие счета
Регулирующие счета это счета, уточняющие оценку отдельных видов имущества, в силу специфичности учитываемых объектов.
Счета этой группы самостоятельного значения не имеют, поскольку они уточняют, корректируют оценку отдельных видов имущества и его источников. Эти счета применяются в учете параллельно с основным счетом.
Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах.
Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными.
Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными с остатком по кредиту. Они относятся к числу пассивных счетов, поскольку активу противостоит пассив.
Счета оценочных резервов выступают в роли регулирующих контрактивных счетов. К ним относятся счета: 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Большинство регулирующих счетов являются контрактивными, т.е. пассивными счетами. Они являются парными к следующим активным счетам:
02 "Амортизация основных средств" к счету 01 "Основные средства",
05 "Амортизация нематериальных активов" к счету 04 "Нематериальные активы",
14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" к счету 10 "Материалы" и другим счетам,
42 "Торговая наценка" к счету 41 "Товары",
59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" к счету 58 "Финансовые вложения",
63 "Резервы по сомнительным долгам" к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Поскольку регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, то в бухгалтерском балансе они непосредственно не представлены.
Дополнительные счета по отношению к балансу бывают активными и назначение их состоит в дополнении (увеличении) первоначальной оценки учитываемого объекта. К дополнительным счетам относятся счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Каждый из них дополняет (уточняет) первоначальную оценку своего основного счета.
Регулирующие счета могут быть и контрарно-дополнительными, например, счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Этот счет в зависимости от своего содержания то прибавляется (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта основного счета 10 (перерасход по сравнению с плановой текущей оценкой материалов), то, как у контрактивного счета, вычитается из нее (экономия по сравнению с плановой текущей оценкой материалов). Отклонения в виде перерасхода или экономии с кредита этого счета в соответствующей доле списываются по мере отпуска материалов со склада.
6.6 Распределительные счета
Распределительные счета несут прежде всего контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении установленной по ним сметы, а также используются в целях обоснованного распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себестоимости.
Структура распределительных счетов включает две группы счетов: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительные – это активные счета. Они включают расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные наименования продукции, поскольку являются собирательными, а затем списываются, распределяются между этими наименованиями условным, косвенным путем. Поэтому такие расходы называются косвенными расходами.
Отличительной особенностью собирательно - распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как 25 – общепроизводственные или 26 – общехозяйственные расходы, 44 «Расходы на продажу» и др. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов по калькуляционным объектам.
Бюджетно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами.
Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в плане счетов бюджетно-распределительных счетов. К ним относятся: счет 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов".
Счета 96 и 97 имеют много общего. На обоих по дебету отражаются фактические расходы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, а с их кредита эти расходы равномерно по установленным нормам списываются на соответствующие объекты калькулирования.
Разница между ними состоит в том, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" по дебету отражают расходы, производимые иногда, единовременно и в больших размерах, а затем по кредиту их постепенно списывают (погашают). В результате на этом счете остаток еще несписанных расходов отражается на дебете счета, поэтому он относится к активным счетам.
На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем по дебету отражаются фактически произведенные расходы. В результате на этом счете остаток неиспользованного еще резерва отражается по кредиту счета, поэтому он относится к пассивным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противоположность – счет 97 "Расходы будущих периодов".
Счет 98 "Доходы будущих периодов" позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих отчетных периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списываются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще несписанных доходов будущих периодов отражается на кредите счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам.
Все бюджетно-распределительные счета имеют отношение к бухгалтерскому балансу и размещены в Плане счетов в разд.VIII "Финансовые результаты".