2. Відображення результатів податкової перевірки

Заключним етапом перевірки є складання і підписання акту перевірки.

Перш ніж підписувати акт перевірки, з ним необхідно уважно ознайомитися.

Зазначимо, що форми актів розрізняються залежно від того, яка саме перевірка проводилася органами, — документальна виїзна або камеральна (тобто документальна невиїзна).

Почнемо з документальних перевірок.

Результати документальної перевірки (як планової, так і позапланової) оформляються актом перевірки за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 27.04.2006 р. № 225, відповідно до Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затверджений наказом ДПАУ від 10.08.2005р. № 327.

Перший розділ акту — вступна частина. В ньому вказується, хто проводив перевірку, підстава для її проведення, найменування підприємства, що перевірялося, а також відомості про керівника підприємства і головного бухгалтера. Другий розділ акту містить інформацію про строки перевірки, період, за який перевірялася діяльність підприємства, а також безпосередньо дані про підприємство (дані про реєстрацію, розмір статутного фонду, здійснення видів діяльності, що підлягають ліцензуванню й 5н..). Правильність ведення податкового обліку, а також дотримання вимог валютного й іншого законодавства відображається в третьому розділі акту перевірки в розрізі видів податків, а четвертий розділ присвячений висновкам, які включають узагальнений опис виявлених перевіркою порушень податкового, валютного й іншого законодавства.

Якщо порушень законодавства перевіркою не встановлено, оформляється довідка.

Результати камеральних перевірок оформляються актами за різними формами, залежно від виду податку, звітність по якому перевіряється.

Форма і порядок складання акту камеральної перевірки звітності по податку на прибуток визначені Методичними рекомендаціями щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при адмініструванні податку на прибуток, затвердженими наказом ДПАУ від 11.12.2006 р. № 766.

Камеральна перевірка податкових декларацій з ПДВ проводиться в порядку, установленому наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166. За результатами перевірки виконується відповідний запис у розділі IV податкової декларації та складається акт про результати документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації з ПДВ за формою, визначеною в додатку 2 до Порядку, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97р. № 166.

Результати камеральної перевірки за місцевими та деякими загальнодержавними податками і зборами оформляються актом за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 17.07.06 р. № 416.

Під час підписання акту перевірки необхідно звернути увагу на виконання таких вимог до його оформлення.

1. Акт перевірки обов’язково має містити дату його складання, що вказується в шапці акту.

2. Зміст виявленого порушення має бути викладений чітко, з посиланням на підпункти, пункти, статті нормативно-правових актів, які порушені.

3. В акті перевірки не допускаються різного роду виправлення цифрових показників, дат та інших даних.

4. У випадку вилучення в ході перевірки копій документів, що підтверджують факт виявленого порушення, в акті перевірки про це робиться відповідний запис.

5. Визначення виду та розміру штрафних і фінансових санкцій в акті не допускається.

Серед позапланових перевірок особливе місце займають перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених Законом про РРО. Винятковість таких перевірок полягає в тому, що під час їхнього проведення не перевіряється правильність нарахування та сплати податкових платежів. Перевірки дотримання встановленого порядку застосування РРО спрямовані на виявлення порушень, пов’язаних зі здійсненням розрахунків за готівку в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Результати таких перевірок оформляються актами в загальному порядку.

Задача

Необхідно провести перевірку правильності нарахування податку на додану вартість та податку на прибуток у ТОВ «Мир»за перший квартал 2014 року. Для проведення перевірки підприємством були надані наступні документи:

1. Витяг з журналу реєстрації господарських операцій підприємства за перший квартал 2014 року:

№з/п	Дата	Зміст господарської операції	Кореспонденція		Сума, грн.
			дебет	кредит
1.	17.01.	ТОВ «Мир» придбало матеріальні цінності для будівництва: цегла – 10 тис. шт. х 5000; цвяхи – 30 кг х 20 грн.; фарба – 50 кг х 10 грн.; Разом:	20	63	51100
		Відображено ПДВ згідно податкової накладної №12 від від 17.01.14	641	63	10220
2.	25.01.	ТОВ «Мир» продало пальне АІ – 95 згідно рахунку-фактури №18 від 25.01.: 1000 л х 7,9 грн.\л. Облікова вартість пального 7,50 грн.\л Відображено ПДВ згідно податкової накладної №34 від від 17.01.14	361	701	7900
			701	641	1316,6
			90	20	7500
			79	90	7500
			70	79	6583,4
3.	2.03.	ТОВ «Мир» придбало ксерокс «Сanon» за 1800 грн. в т.ч. ПДВ 300 грн. згідно податкової накладної №45 від 1.03	15 641	631 631	1500 300
4.	9.03.	ТОВ «Мир» придбало МШП за ціною 600 грн. в т.ч. ПДВ згідно накладної №78 від 7.03. ПДВ 100 грн. згідно податкової накладної №56 від 7.03	22 641	631 631	500 100
5.	18.03.	ТОВ «Мир» орендує приміщення для розташування столярного цеху згідно договору №112 від 23.12.13 р. З метою уникнення пожежонебезпечних ситуацій в цеху була встановлена протипожежна сигналізація та засоби пожежегасіння згідно акту виконаних робіт №123 від 12.01. 14 р. загальною вартістю 10000 грн. крім того ПДВ 2000 грн. згідно податкової накладної №4 від 12.01.14 р.	23 641	631 631	1000 2000
6.	31.03.	Нарахована амортизація на основні засоби виробничого призначення податковим методом (згідно відомості нарахування амортизації)	23	13	8550