ПРПД. Обновленный учебник. Дуболазов.В.А._Организация_и_деятельность_предпринимательских_структур

чительные поправки в НК РФ, которые коснулись спецрежимов (ЕСХН, УСН и ЕНВД). Нововведения носят глобальные и существенные для бизнеса, в первую очередь малого, изменения. Большинство поправок начнут действовать с 1 января 2013 года. Далее вопросы налогообложения ИП рассматриваются с

учетом нововведений ФЗ от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ.

При общем режиме налогообложения ИП платит все налоги (НДС, ак-

цизы, НДФЛ, налог на имущество, социальные взносы, в том числе фиксированный платеж в Пенсионный фонд РФ, транспортный налог и некоторые другие).

ИП имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 милн. руб. Данное положение не распространяется на ИП, реализующих подакцизные товары и ввозящих товары на территорию РФ.

При упрощенной системе налогообложения (УСН) индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов и сборов:

налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от ПД);

налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления ПД);

налога на добавленную стоимость (НДС) (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Иные налоги уплачиваются ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Не вправе применять УСН следующие ИП: профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

ИП, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокат-

ские кабинеты и иные формы адвокатских образований; ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных това-

ропроизводителей; ИП, средняя численность работников которых за отчетный период превышает

100 человек.

Для перехода на УСН для ИП не установлено ограничений по размеру доходов и остаточной стоимости основных средств. Но если по итогам налогового периода (года) доходы ИП превысили 60 млн. руб., то ИП утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, на котором допущено указанное превышение.

31

В соответствии со ст. 346.20 НК РФ, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка УСН устанавливается в размере 6 % от доходов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка УСН устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки на «доходы минус расходы» в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категории налогоплательщиков.

Налогообложению при УСН подлежат доходы ИП, полученные из источников как в РФ, так и за пределами РФ. Международные соглашения по вопросам предотвращения двойного налогообложения на УСН не распространяются.

Авансовые платежи по УСН уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом). Налог при УСН по итогам налогового периода (года) уплачивается не позднее срока представления налоговой декларации — 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Основные нововведения для ИП по исчислению и уплате УСН в соответ-

ствии с ФЗ от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ (ст. 346 НК РФ):

УСН носит уведомительный характер; не могут применять УСН ЮЛ и ИП, не уведомившие налоговые органы о

переходе на УСН в установленный срок (уведомление для перехода на УСН необходимо представить до 31 декабря года, предшествующего году перехода на УСН; вновь зарегистрированные ЮЛ и ИП уведомляют о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет;

при прекращении деятельности, по которой применялась УСН, налогоплательщики должны уведомить налоговый орган не позднее 15 дней с даты прекращения такой деятельности;

при смене объекта налогообложения с начала нового налогового периода необходимо уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предлагается изменить объект (нововведение вступило в силу с 1 октября 2012 г.).

ЮЛ и ИП, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основе уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД;

если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика (как ЮЛ, так и ИП) не превысили 60 млн. руб., такой налогоплательщик вправе про-

должить применение УСН в следующем налоговом периоде.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вме- ненный доход (ЕНВД) освобождает их от уплаты НДФЛ (в отношении дохо-

дов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ПД, облагаемой ЕНВД), налога на добавленную стоимость по операци-

32

ям ПД, облагаемым ЕНВД (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ).

Система ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с УСН и иными режимами налогообложения.

На уплату ЕНВД не переводятся ИП и ЮЛ, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

В соответствии с ФЗ от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ с 1 января 2013 г. переход ИП и ЮЛ на ЕНВД является добровольным и носит уведомительный характер. Переход осуществляется на основании заявления ИП по форме ЕНВД-2 в налоговый орган о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в течение 5 дней со дня начала ПД, облагаемой ЕНВД. Уведомлять налоговый орган о применении ЕНВД в следующем году налогоплательщик, применявший ЕНВД раньше, не обязан. Конечно, при условии, что на территории, где налогоплательщики осуществляют деятельность, ЕНВД введен местными властями.

Переход налогоплательщика ЕНВД на иной режим налогообложения возможен со следующего календарного года при прекращении им ПД, облагаемой этим налогом, или при переходе на иной режим налогообложения.

ИП и ЮЛ, уплачивающие ЕНВД, должны встать на учет в налоговом органе как по месту жительства ИП (по месту нахождения ЮЛ), так и по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД.

Если ИП совмещает ЕНВД с общим режимом налогообложения, УСН или патентной системой, то он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении соответствующих видов ПД. Это касается и средней численности работников, занятых в деятельности,

облагаемой ЕНВД, и в рамках иных режимов налогообложения.

Патентная система налогообложения ИП введена ФЗ от 25.06.2012 г.

№ 94-ФЗ вместо УСН на основе патента. Многие ее положения вступили в силу с 1 декабря 2012 года.

Применение патентной системы налогообложения освобождает ИП от обязанности по уплате следующих налогов (п. 10 ст. 346.43 НК РФ):

НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении «патентных» видов деятельности);

налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в деятельности, на которую получен патент);

НДС (за исключением видов ИПД, по которым не применяется патентная система, при ввозе товаров на территорию РФ, при осуществлении операций по договорам простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом).

33

Иные налоги ИП, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством по налогам и сборам.

Переход на патентную систему налогообложения является добровольным.

Патентную систему налогообложения ИП могут совмещать с иными налоговыми режимами.

Патентную систему налогообложения могут применять только ИП. Закрытый перечень видов предпринимательской деятельности (47 пози-

ций), в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, приведен в п. 2 ст. 346.13 ФЗ от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ. Среди них — экскурсионные услуги, услуги по прокату, перевозке грузов, химчистка, розничная торговля через объекты стационарной (с помощью торгового зала до 50 м2 и без такового) и нестационарной торговой сети.

При применении патентной системы налогообложения ИП вправе привлекать наемных работников (в том числе по договорам гражданскоправового характера), среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 15 человек, включая самого ИП.

Решение о возможности применения патентной системы налогообложения на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ (субъекты РФ могут либо ввести полный перечень видов деятельности, по которым возможно применение патентной системы налогообложения, либо вообще не вводить ее).

Если ИП осуществляет несколько видов деятельности, то патент нужно получить на каждый вид деятельности.

Патент действует только на территории того субъекта РФ, которым он выдан. ИП имеет право подать заявление на получение разрешения на применение патентной системы налогообложения в налоговый орган другого(их) субъекта(ов) РФ. В этом случае ИП обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление

опостановке на учет в налоговом органе этого субъекта РФ.

Всоответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся организации и ИП, среднесписочная численность которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

Поэтому индивидуальный предприниматель, совмещающий патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе иметь наемных работников, численность которых не превышает за налоговый период (согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал) 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, попадающей на патентную систему налогообложения, за налоговый период (время действия патента), не превышает 15 человек (независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов).

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент, который выдается сроком на 12 месяцев.

34

Патент должен быть выдан ИП налоговым органом в течение 5 дней с момента получения заявления. ИП, планирующие применять патентную систему с 1 января 2013 года, должны подать заявление о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года.

Налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Налоговая ставка — 6 % от потенциально возможного к получению годового дохода, установленного законом субъекта РФ по соответствующему виду предпринимательской деятельности. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не может быть менее 100 тыс. руб., а его максимальный размер не должен превышать 1 млн. руб. Данные суммы подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Субъектам РФ предоставлено право устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов (площадей). В отдельных случаях они вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного годового дохода. Денежное выражение потенциально возможного годового дохода рассчитывается умножением потенциально возможного годового дохода от одного обособленного объекта (например, 1 кв. м. площади) на общее количество используемых в ИПД обособленных объектов (общий размер площади обособленного объекта).

Сумма налога, взимаемая в связи с применением патентной системы налогообложения, в полном размере перечисляется в бюджет муниципального района или городского округа.

ИП, перешедшие на патентную систему налогообложения, освобождены в рамках этой системы от обязанности представлять налоговую декларацию. Они вправе не использовать ККТ (контрольно-кассовую технику) при условии выдачи по требованию документа, подтверждающего прием денежных средств (товарного чека, квитанции и т. п.).

Право на применение патентной системы налогообложения утрачивается, если доходы по всем видам предпринимательской деятельности, переведенным на патент, превышают 60 млн. руб. за год.

ИП, применяющие патентную систему налогообложения, должны вести книгу учета доходов, которые учитываются кассовым методом. Они могут не вести бухгалтерский учет.

Для ИП, применяющих патентную систему налогообложения, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. На 2013 г. они установлены в размере 20 % — в Пенсионный фонд и 0 % в ФСС России и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Исключение составляют ИП, которые получили патент на такие виды деятельности, как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности, розничная торговля и услуги

35

общественного питания. Им придется рассчитываться с внебюджетными фондами в общем порядке.

Когда ИП осуществляет ПД в нескольких регионах РФ, можно сравнить спецрежимы, введенные в регионах, и выбрать оптимальный вариант.

ИП одновременно могут работать по совместительству по трудовым договорам, тогда организации и другие ИП-работодатели с их заработной платы уплачивают НДФЛ, перечисляют взносы во внебюджетные фонды.

При таком совпадении работника и ИП в одном лице пособие по нетрудоспособности (в том числе декретное) он может получать по двум основаниям, а посо-

бие по уходу за ребенком — только по одному (п. 2 ст. 13 ФЗ № 255-ФЗ).

ИП платит за себя лично страховые взносы в Пенсионный фонд России (ПФР) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года (табл. 1.3) зависит от минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало года, за который уплачиваются страховые взносы, и от тарифа страховых взносов в ПФР (26 %).

Стоимость страхового года ежегодно утверждается Правительством РФ.

					Таблица 1.3
Расчет стоимости страхового года в 2013 г.
Фонд	Стоимость страхового года, руб./год
ПФР	2 × МРОТ ×		26		×12 = 5205 × 0,26 ×12 = 32479,2
	100
ФФОМС	МРОТ ×	5,1		×12 = 5205 ×0,051×12 = 3185,46
	100
Итого обязательных	32479,1 + 3185,46 = 35664,66
страховых платежей

С 1 января 2013 МРОТ (минимальный размер оплаты труда) установлен в размере 5205 руб. (ФЗ от 03.12.2012 № 232-ФЗ). Тариф страховых взносов в ПФР — 26 %, а в ФФОМС — 5,1 % от заработной платы.

Бремя платежей по социальным взносам для ИП в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилось в два с лишним раза.

ИП, у которых нет работников, могут обезопасить себя на случай временной нетрудоспособности, оплачивая 2,9 % от стоимости страхового года в Фонд социального страхования (ФСС). ИП вправе произвести уменьшение стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов (письмо Минфина России от 16.11.2012 г. № 03-11-11/346). Если ИП заболеет, ему выплатят пособие в размере МРОТ.

ИП, не производящие выплаты физическим лицам, обязаны перечислять взносы до 31 декабря текущего года. Оплата может производиться как единовременно, так и несколькими платежами.

36

Если ИП не имеют наемных работников, то с 01.01.2012 г. они освобождены от представления индивидуальных сведений в ПФР.

Исходя из стоимости страхового года рассчитываются средства, которые федеральный бюджет компенсирует ПФР для возмещения расходов по выплате пенсий в связи с зачетом в стаж застрахованных лиц «нестраховых» периодов.

Время деятельности в качестве ИП входит в страховой стаж, учитываемый при определении права на трудовую пенсию, при условии, что за этот период уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд.

ИП не должны уплачивать страховые взносы в ПФР за период, когда они не осуществляли деятельность по причине отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет. Этот период засчитывается в страховой стаж, который дает право на пенсию. При этом в связи с зачетом такого периода ПФР получает средства из федерального бюджета на выполнение расходов по выплате трудовых пенсий.

С 1 января 2013 г. добавились льготы для ИП по уплате страховых взносов. Они освобождены от страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах за периоды:

призыва на военную службу; ухода за инвалидом первой группы, ребенком-инвалидом или за лицом,

достигшим возраста 80 лет; проживания супругов военнослужащих в местностях, где они не могли

трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства; проживания за границей супругов работников, направленных в предста-

вительства за рубежом.

Такие льготы ИП даются только при предъявлении документов, подтверждающих отсутствие предпринимательской деятельности (ПД) в указанные периоды. Если же ПД в эти периоды осуществлялась, страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых ПЛ велась.

ИП, не имеющие наемных работников, не обязаны уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС (Фонд социального страхования) РФ. Эти взносы ИП имеет право платить добровольно.

В страховой стаж ИП для расчета пособия по временной нетрудоспособности включаются периоды его предпринимательской деятельности, в течение которых ИП уплачивает страховые взносы, а также периоды работы по трудовому договору, подтвержденные трудовой книжкой.

При наличии у ИП наемных работников он платит за них все страховые взносы в общепринятом порядке.

37

Учет и отчетность у ИП

С1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.02.2011 г.

№402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому вести бухгалтерский учет обязаны и ЮЛ, и ИП (пп. 1 и 4 ч. 1 ст. 2, 32).

Бухгалтерский учет могут не вести ИП, которые ведут учет доходов или доходов и расходов и(или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством РФ (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402ФЗ).

Таким образом, ИП, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет, но они обязаны вести налоговый учет в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.

Организации и ИП, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 г.

№ 154н.

ИП — налогоплательщики ЕНВД также могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с законом от 06.02.2011 г. № 402-ФЗ, им необходимо вести учет тех показателей, которые используются при исчислении налогооблагаемой базы. Например, для расчета ЕНВД при выполнении бытовых услуг используется физический показатель — количество работников. В связи с этим ИП должен вести табели учета рабочего времени и рассчитывать среднесписочную численность для правильного расчета налога.

Правила учета у ИП, применяющих патентную систему налогообложения, близки к учету у ИП — налогоплательщиков ЕНВД.

Состав отчетности ИП зависит от применяемого налогового режима и от наличия/отсутствия работников (табл. 1.4).

			Таблица 1.4
	Состав отчетности ИП
№	Форма отчетности	Куда по-	Примечание
п/п		дается
	При всех налоговых режимах
1	Сведения о среднесписочной	ФНС	Предоставляются ежегодно
	численности работников за		до 20 января следующего
	предшествующий календарный		года. ИП учитывает самого
	год (КНД-1110018)		себя как работника
2	Налоговая декларация по зе-	ФНС	Предоставляется ежегодно
	мельному налогу (КНД-		до 1 февраля следующего
	1153005)		года (только если ИП имеет
			в собственности участки,
			используемые для ПД)
	При общей системе налогообложения

38

3	Налоговая декларация по	ФНС	Предоставляется ежеквар-
	налогу на добавленную стои-		тально до 20 числа сле-
	мость (КНД-1151001)		дующего месяца (только
			если ИП является платель-
			щиком НДС)
			Продолжение табл. 1.4
№	Форма отчетности	Куда по-	Примечание
п/п		дается
4	Налоговая декларация по налогу	ФНС	Предоставляется ежегодно
	на доходы физических лиц		до 30 апреля следующего
	(КНД-1151020)		года
5	4-НДФЛ Налоговая декларация	ФНС	Предоставляется после по-
	по налогу на доходы физиче-		явления первых доходов от
	ских лиц (КНД-1151021)		ПД в пятидневный срок по
			истечении месяца со дня
			появления таких доходов
	При УСН
6	Налоговая декларация по еди-	ФНС	Предоставляется ежегодно
	ному налогу, уплачиваемому в		до 30 апреля следующего
	связи с применением упрощен-		года
	ной системы налогообложения
	(КНД-1152017)
	При ЕНВД
7	Налоговая декларация по еди-	ФНС	Предоставляется ежеквар-
	ному налогу на вмененный до-		тально до 20 числа сле-
	ход для отдельных видов дея-		дующего месяца
	тельности (КНД-1152016)
	Дополнительно при наличии работников
8	Расчетная ведомость в ФСС по	ФСС	Предоставляется ежеквар-
	форме 4-ФСС		тально до 15 числа сле-
			дующего месяца
9	Расчет по страховым взносам в	ПФР	Предоставляется ежеквар-
	ПФР и ФОМС по форме РСВ-1		тально до 15 числа второго
			месяца
10	Персонифицированная отчет-	ПФР	Предоставляется ежеквар-
	ность в Пенсионный фонд Рос-		тально до 15 числа второго
	сии		месяца
11	Справка о доходах физического	ФНС	Предоставляется ежегодно
	лица за 201_ год по форме 2-		до 1 апреля следующего го-
	НДФЛ		да

39

ИП вправе одновременно применять несколько режимов налогообложения, а также платить, как физическое лицо, НДФЛ от видов экономической деятельности, не указанных в ЕГРИП.

При этом ИП должен вести раздельно учет по доходам, подлежащим различным системам налогообложения.

Банкротство ИП

Основанием о признании ИП банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и(или) исполнить обязанность по оплате обязательных платежей (ст. 214 ФЗ от

26.10.2002 г. № 127-ФЗ).

Однако в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.06.2011 г. № 51 ИП, к которому имеются неудовлетворенные в течение трех месяцев требования кредиторов на общую сумму не менее 10 тыс. руб., может быть признан банкротом вне зависимости от того, превышает ли сумма его обязательств стоимость принадлежащего ему имущества.

Заявление о признании ИП банкротом может быть подано в арбитражный суд ИП-должником (самобанкротство), кредитором, требование которого связано с ПД ИП, уполномоченными органами. Кредиторы, требования которых неразрывно связаны с их личностью, также вправе предъявить свои требования к лицу в рамках возбужденного дела о его банкротстве.

В отношении ИП могут применяться следующие процедуры банкротства: наблюдение; конкурсное производство; мировое соглашение.

Однако, если в составе имущества ИП есть значительный имущественный комплекс (предприятие), то в отношении такого ИП по аналогии закона могут применяться процедуры финансового оздоровления и внешнего управления.

Одновременно с вынесением определения о введении наблюдения в отношении ИП арбитражный суд назначает арест на имущество ИП за исключением имущества, на которое не может быть обращено взыскание, а также на имущество, приобретенное ИП впоследствии вплоть до снятия ареста.

Арест имущества означает, что должнику запрещено распоряжаться им, но оно может быть передано приставом на хранение как должнику, так и временному управляющему или третьему лицу.

Если для погашения обязательств недостаточно имущества ИП, то кредитор вправе требовать выделить из имущества, находящегося в общей (долевой или совместной) собственности с супругом, долю ИП, которая включается в общую конкурсную массу.

Временный арбитражный управляющий до рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве ИП проводит оценку имущества должника.

40