Решение
Передача организацией-должником объекта основных средств в качестве погашения задолженности банку по соглашению об отступном отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Дт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кт 91, субсчет "Прочие доходы" - 150 000 руб.;
Дт 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации" - 160 000 руб.;
Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 90 000 руб.;
Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 70 000 руб.;
Дт 91, субсчет "Прочие доходы и расходы" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 22 881 руб. (150 000 : 118 х 18);
Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 91, субсчет "Прочие доходы и расходы" - 112 881 руб.
Задача 12
Дайте аргументированный ответ на вопрос: может ли налоговый орган признать банкротом организацию, не сдающую налоговую отчетность?
Решение
Нет. Для признания предприятия банкротом должно решение арбитражного суда о взыскании задолженности за счет имущества должника, а также о ликвидации предприятия, при этом требования к предприятию должны составлять не менее 100 000 руб.
Задача 13
Организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеет на балансе 100 акций, эмитентом которых является ОАО «Вымпел». Фактические затраты на приобретение акций составляли 1500 рублей. Акции на организованном рынке не обращаются, данные о рыночной стоимости акции отсутствуют. Уставный капитал ОАО «Вымпел» составляет 5 000 000 руб. и разделен на 10 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 500 руб. По данным годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Вымпел» стоимость чистых активов ОАО в предыдущем году составляла 8 000 000 руб. За 9 месяцев отчетного года стоимость чистых активов составила 5 500 000 руб. В ноябре следующего за отчетным года у ОАО «Вымпел» появились признаки банкротства. Как отразить стоимость акций ОАО «Вымпел» в учете и отчетности организации в следующем после отчетного году.
Решение
Используем ПБУ 19/02 от 10.12. 2002 № 126н, Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, Приказ Минфина РФ от 3/10.2000 № 94.
Проверяем устойчивость снижения стоимости финансовых вложений. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
–на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;
- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в сторону ее уменьшения;
- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое снижение стоимости финансовых вложений организация обязана создать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря при наличии признаков обесценения.
Для определения расчетной стоимости акций может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию. Порядок оценки стоимости чистых активов утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01. 2003 № 10н/03 – 6/ПЗ .
В предыдущем отчетном периоде стоимость чистых активов на одну акцию составляла 8 000 000: 10 000=800руб., на текущий год 5 500 000: 10 000=550р. Учетная стоимость акций составляет 1500* 100=-150 000 руб. Фактическая стоимость акций составляет 550*100=55 000 руб. Разница между учтенной и фактической стоимостью акций составляет 150 000-55 000= 95 000руб.
2. На сумму 95 000руб. образуем резерв под обесценение финансовых вложений.
3. Производятся записи:
|
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» |
Кредит 59 «Резерв по обесценение финансовых вложений»
|
Сумма 95 000 руб. |
4. Резерв под обесценение финансовых вложений приводит к возникновению постоянного налогового обязательства и следующей записи:
|
Дебет 99 «Прибыли и убытки» |
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
|
Сумма 2200 руб. ( 95000* 24%) |
Задача 14
ООО "Партнеры" выполнило для ЗАО "Спутник" работы по договору подряда, в соответствии с которым заказчик обязался оплатить подрядчику выполненные работы в размере 450 000 руб. После наступления срока оплаты между заказчиком и подрядчиком достигнуто соглашение, по которому оплата выполненных работ производится поставкой согласованного сторонами количества продукции в установленные соглашением сроки.
Решение
В связи с тем, что обязательство прекращается путем замены его новым обязательством поставить продукцию, в учете ООО "Партнеры" осуществляется запись по дебету счета 62, субсчет "Авансы выданные", и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 450 000 руб.
Получение готовой продукции не является исполнением обязательства на товарообменной (бартерной) сделке, так как обязательство по оплате выполненных работ к моменту поставки продукции уже было выполнено.
Прощение долга кредитором полностью или частично освобождает должника от исполнения обязательств по оплате товаров (работ, услуг), которые возникли в соответствии с заключенным ранее между сторонами договором и которые в соответствии с ним должник обязался выполнить.
Задача 15
Организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеет на балансе 100 акций, эмитентом которых является ОАО «Вымпел». Фактические затраты на приобретение акций составляли 1500 рублей. Акции на организованном рынке не обращаются, данные о рыночной стоимости акции отсутствуют. Уставный капитал ОАО «Вымпел» составляет 5 000 000 руб. и разделен на 10 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 500 руб. По данным годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Вымпел» стоимость чистых активов ОАО в предыдущем году составляла 8 000 000 руб. За 9 месяцев отчетного года стоимость чистых активов составила 5 500 000 руб. В ноябре следующего за отчетным года у ОАО «Вымпел» появились признаки банкротства. Как отразить стоимость акций ОАО «Вымпел» в учете и отчетности организации в следующем после отчетного году.
Решение
Используем ПБУ 19/02 от 10.12. 2002 № 126н, Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, Приказ Минфина РФ от 3/10.2000 № 94.
Проверяем устойчивость снижения стоимости финансовых вложений. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
–на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;
- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в сторону ее уменьшения;
- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое снижение стоимости финансовых вложений организация обязана создать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря при наличии признаков обесценения.
Для определения расчетной стоимости акций может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию. Порядок оценки стоимости чистых активов утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01. 2003 № 10н/03 – 6/ПЗ .
В предыдущем отчетном периоде стоимость чистых активов на одну акцию составляла 8 000 000: 10 000=800руб., на текущий год 5 500 000: 10 000=550р. Учетная стоимость акций составляет 1500* 100=-150 000 руб. Фактическая стоимость акций составляет 550*100=55 000 руб. Разница между учтенной и фактической стоимостью акций составляет 150 000-55 000= 95 000руб.
2. На сумму 95 000руб. образуем резерв под обесценение финансовых вложений.
3. Производятся записи:
|
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» |
Кредит 59 «Резерв по обесценение финансовых вложений»
|
Сумма 95 000 руб. |
4. Резерв под обесценение финансовых вложений приводит к возникновению постоянного налогового обязательства и следующей записи:
|
Дебет 99 «Прибыли и убытки» |
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
|
Сумма 2200 руб. ( 95000* 24%) |
Задача 16
ООО "Партнеры" выполнило для ЗАО "Спутник" работы по договору подряда, в соответствии с которым заказчик обязался оплатить подрядчику выполненные работы в размере 450 000 руб. После наступления срока оплаты между заказчиком и подрядчиком достигнуто соглашение, по которому оплата выполненных работ производится поставкой согласованного сторонами количества продукции в установленные соглашением сроки.
Решение
В связи с тем, что обязательство прекращается путем замены его новым обязательством поставить продукцию, в учете ООО "Партнеры" осуществляется запись по дебету счета 62, субсчет "Авансы выданные", и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 450 000 руб.
Получение готовой продукции не является исполнением обязательства на товарообменной (бартерной) сделке, так как обязательство по оплате выполненных работ к моменту поставки продукции уже было выполнено.
Прощение долга кредитором полностью или частично освобождает должника от исполнения обязательств по оплате товаров (работ, услуг), которые возникли в соответствии с заключенным ранее между сторонами договором и которые в соответствии с ним должник обязался выполнить.
Задача 17
ООО "Факел" отпустило товары ООО "Партнеры" по договору купли-продажи на сумму 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Покупная стоимость отгруженных товаров составляет 250 000 руб. По договоренности сторон заключено соглашение о прощении долга ООО "Партнеры" перед ООО "Факел".
Решение
Записи на счетах бухгалтерского учета в ООО "Факел":
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90, субсчет "Выручка" - 354 000 руб.;
Дт 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кт 41 "Товары" - 250 000 руб.;
Дт 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 54 000 руб.;
Дт 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кт 99 "Прибыли и убытки" - 50 000 руб.;
Дт 91, субсчет "Прочие расходы" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 354 000 руб.;
Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 91, субсчет "Сальдо доходов и расходов" - 354 000 руб.
Убыток в сумме 354 000 руб., полученный ООО "Факел" по соглашению о прощении долга ООО "Партнеры", для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Записи на счетах бухгалтерского учета в ООО "Партнеры":
Дт 41 "Товары" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 300 000 руб.;
Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 54 000 руб.;
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 91, субсчет "Прочие доходы" - 354 000 руб.;
Дт 91, субсчет "Прочие расходы" Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 54 000 руб.
Задача 18
Вычислить Z-счет Альтмана для условной компании "Бизнес" на основе данных ее баланса и Отчета о прибылях и убытках на основе двухфакторной модели (табл. 1 и 2).
Таблица 1. Баланс предприятия «Бизнес»
|
Активы | |
|
Всего внеоборотные активы |
12 257 |
|
Запасы и НДС по приобретенным ценностям |
2 795 |
|
Долгосрочная дебиторская задолженность |
956 |
|
Краткосрочная дебиторская задолженность |
1 278 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
150 |
|
Денежные средства |
670 |
|
Прочие оборотные активы |
4 |
|
Всего оборотные активы |
5 853 |
|
Итого активы |
18 110 |
|
Пассивы | |
|
Собственный капитал |
10 864 |
|
Всего долгосрочные обязательства |
2 567 |
|
Краткосрочные займы |
1 647 |
|
Краткосрочная дебиторская задолженность |
1 772 |
|
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов |
- |
|
Доходы будущих периодов |
86 |
|
Резервы предстоящих расходов |
128 |
|
Прочие краткосрочные обязательства |
1 046 |
|
Всего краткосрочные обязательства |
4 679 |
|
Итого пассивы |
18 110 |
Таблица 2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)
|
Выручка от продаж |
17 479 |
|
Себестоимость и расходы |
16 202 |
|
Прибыль от продаж |
1 277 |
|
Проценты к уплате |
(84) |
|
Сальдо операционных доходов и расходов за вычетом процентов к уплате |
973 |
|
Сальдо внереализационных доходов и расходов |
(159) |
|
Прибыль до налогообложения |
2 007 |
|
Нераспределенная (чистая) прибыль |
1 525 |
Решение
Наиболее простым методом диагностики банкротства является математическая модель, при построении которой учитывают лишь коэффициент текущей ликвидности и соотношение заемных и собственных средств. На основе статистической обработки данных фирм рассчитаны весовые коэффициенты для каждого из этих факторов. Для компаний США данная модель выглядит следующим образом:
Zсчет = -0,3877 - 1,0736 x K1 + 5,79 x K2,
где K1 - коэффициент текущей ликвидности, характеризующий общую обеспеченность фирмы оборотными средствами, и своевременного погашения срочных обязательств;
K2 - показатель капитализации, отражающий соотношение заемных и собственных средств.
Вероятность финансового кризиса компании будет менее 50 процентов, если значение Zсчет ниже 0, если же Zсчет равен 0, банкротство фирмы возможно на 50 процентов. Между тем при Z больше 0 вероятность кризиса выше 50 процентов. Согласно аналогичному подходу значение Z меньше -0,3 говорит о малой возможности наступления банкротства, при Z больше 0,3 эта вероятность велика. В случае если Z лежит в интервале [-0,3; 0,3] зоны неведения, определенного мнения о вероятности банкротства компании высказать нельзя.
Применительно к российскому балансу финансовые коэффициенты рассчитывают следующим образом:
K1 = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства,
K2 = (Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства) / Всего пассивы,
где Краткосрочные обязательства = Краткосрочные займы + Краткосрочная дебиторская задолженность + Задолженность учредителям по выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства.
Расчеты дадут следующие результаты:
К1= 5 853: (1647+1772+0+1046) = 5 853:4465=1,3
K2 =(2 567+1647+1772+0+1046):18110= 7032: 18110=0,39, или 39%;
Z-счет = 0,45= _3877-1,0736*1,3+5,79*0,39=0,3.
Поскольку значение Zсчет больше 0,3, вероятность банкротства компании "Бизнес" довольно велика.
Задача 19
Проанализируйте баланс отчет о прибылях и убытках одного из должников, имеющего возможность осуществить расчеты с кредиторами, но представившего заявление в арбитражный суд о признании себя банкротом и выявите возможности удовлетворения требований кредиторов.
Форма N 1
в тыс. руб.
|
АКТИВ |
Код пока- зателя |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы |
110 |
194 |
175 |
|
Основные средства |
120 |
79 854 |
74 738 |
|
Незавершенное строительство |
130 |
21 680 |
24 670 |
|
Отложенные налоговые активы |
145 |
- |
3 680 |
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
101 728 |
103 263 |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы |
210 |
33 364 |
29 488 |
|
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
213 |
74 |
54 |
|
готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
10 285 |
7 550 |
|
расходы будущих периодов |
216 |
1 063 |
862 |
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
6 864 |
6 272 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
19 223 |
13 436 |
|
в том числе покупатели и заказчики |
241 |
14 725 |
12 274 |
|
Денежные средства |
260 |
2 093 |
113 |
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
61 544 |
49 309 |
|
БАЛАНС |
300 |
163 272 |
152 572 |
|
ПАССИВ |
Код пока- зателя |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал |
410 |
13 455 |
13 455 |
|
Добавочный капитал |
420 |
114 640 |
114 640 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
( 50 535) |
( 66 787) |
|
ИТОГО по разделу III |
490 |
77 560 |
61 308 |
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты |
510 |
15 000 |
15 000 |
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
- |
221 |
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
15 000 |
15 221 |
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты |
610 |
14 900 |
25 000 |
|
Кредиторская задолженность |
620 |
55 124 |
50 488 |
|
в том числе: поставщики и подрядчики |
621 |
42 898 |
36 070 |
|
задолженность перед персоналом организации |
622 |
1 952 |
153 |
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 |
300 |
3 439 |
|
задолженность по налогам и сборам |
624 |
6 866 |
9 137 |
|
прочие кредиторы |
625 |
3 108 |
1 689 |
|
Доходы будущих периодов |
640 |
688 |
555 |
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
70 712 |
76 043 |
|
БАЛАНС |
700 |
163 272 |
152 572 |
|
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства |
910 |
335 |
335 |
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
940 |
4 039 |
4 161 |
|
Обеспечения обязательств и платежей выданные |
960 |
19 642 |
35 341 |
Форма N 2
В тыс. руб.
|
Показатель |
За отчет- ный период |
За анало- гичный период предыду- щего года | |
|
наименование |
Код | ||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
262 538 |
269 764 |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
(268 584 ) |
(273 965) |
|
Валовая прибыль |
029 |
( 6 046 ) |
( 4 201) |
|
Коммерческие расходы |
030 |
( 1 846 ) |
( 1 101) |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
( 7 892 ) |
( 5 302) |
|
Прочие доходы и расходы Прочие операционные доходы |
090 |
6 431 |
1 420 |
|
Прочие операционные расходы |
100 |
( 13 700 ) |
( 7 089) |
|
Внереализационные доходы |
120 |
2 597 |
506 |
|
Внереализационные расходы |
130 |
( 7 143 ) |
( 13 846) |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
( 19 707 ) |
( 24 311) |
|
Отложенные налоговые активы |
141 |
3 681 |
- |
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
( 221 ) |
( - ) |
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
( - ) |
( 393) |
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
190 |
( 16 247 ) |
( 24 704) |
|
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) |
200 |
1 270 |
- |
|
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ | |||||
|
Показатель |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года | |||
|
наименование |
код |
прибыль |
убыток |
прибыль |
убыток |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании |
210 |
- |
( 158) |
128 |
( 451) |
|
Прибыль (убыток) прошлых лет |
220 |
- |
- |
3 |
( 2 246) |
|
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте |
240 |
65 |
( 106) |
151 |
( 1 633) |
|
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности |
260 |
1 924 |
( 122) |
57 |
( 110) |
Решение
Приведенные данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации свидетельствуют о том, что у должник мог произвести расчеты с кредиторами в целях недопущения банкротства, но организация приняла одно решение - признать себя банкротом и не осуществить в полном объеме платежи кредиторам. Об указанном свидетельствуют следующие факты:
1. Взятый кредит сроком на 3 года не был погашен за 2003 г. В сумме 5000 руб. (15 000 тыс. руб. : 3 года х 1 год).
2. В 2003 г. был погашен краткосрочный заем в сумме 14 900 тыс. руб., но за счет взятого краткосрочного кредита в банке на сумму 25 000 руб., который не был погашен до конца 2003 г.
3. Не имея возможности для осуществления строительства, должник произвел затраты по долгосрочному капитальному строительству на общую сумму 24 670 тыс. руб. и в 2003 г. - на сумму 2990 тыс. руб.
4. Сокращена должником на 1799 тыс. руб. задолженность перед персоналом организации, или в 12,8 раза, по прочим кредиторам - на 8247 тыс. руб., или на 17,9%, но в то же время имеет место рост задолженности перед внебюджетными фондами на 3139 тыс. руб., или в 11,5 раза, по налогам и сборам - на сумму 2271 тыс. руб., или на 33,1%.
5. При снижении выручки от продажи товаров, работ, услуг в 2003 г. по сравнению с 2002 г. на 7226 тыс. руб. рост убытков в пересчете составил 3683 тыс. руб.
6. Рост коммерческих расходов в 2003 г. в пересчете против 2002 г. составил 1071 тыс. руб.
7. Убытки от продажи и выбытия объектов основных средств и других активов составили 6611 тыс. руб.
Таким образом, должником должна быть в первую очередь погашена кредиторская задолженность в сумме 42 576 тыс. руб. (5000 тыс. руб. + 25 000 тыс. руб. + 3439 тыс. руб. + 9137 тыс. руб.), а для этого необходимо осуществить продажу незавершенного капитального строительства, неиспользуемых объектов основных средств и взыскать дебиторскую задолженность с покупателей.