finansovy_praktikum

новных фондов и иного имущества организации и сальдо сумм внереализационных операций. Таким образом, балансовая при быль отражает все результаты хозяйственной деятельности предприятия, т. е.:

Пб = Прп + При + Дв,

где Пб — прибыль балансовая, руб.; Прп — прибыль от реализации продукции, руб.;

При — прибыль от реализации имущества, руб.; Дв — внереализационные доходы (сальдо), руб.

Прибыль от реализации имущества (основных фондов и иного имущества) определяется как разница между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС) и остаточной стоимостью (по балансу), скорректированной на коэффициент инфляции.

Балансовая прибыль используется для оценки эффектив ности производства, выявления динамики ее роста (снижения) за период и определения общей рентабельности.

Прибыль характеризует достигнутый предприятием ре зультат (эффект) в сумме. Однако сумма прибыли как абсолют ная величина еще не характеризует финансовую эффектив ность хозяйствования. Для оценки уровня эффективности фи нансово хозяйственной деятельности применяется показатель рентабельности. Различают рентабельность предприятия и рен табельность продукции.

Рентабельность предприятия рассчитывается как отноше ние балансовой прибыли к объему реализации продукции (вы ручки), или к общим затратам на производство, или к среднего довой стоимости основных фондов и оборотных средств, т. е.

Рентабельность				Балансовая прибыль			× 100,
организации		=
				Выручка от реализации продукции
общая (Ро)
или Ро =			Балансовая прибыль			× 100,
	Затраты на производство продукции

81

	или Ро =	Балансовая прибыль	× 100.
		Среднегодовая стоимость основных

фондов и оборотных средств

Рентабельность продукции рассчитывается как отношение прибыли, полученной от реализации конкретной продукции, к выпуску (реализации) продукции или к полной себестоимости продукции, т. е.

Рентабельность =		Прибыль от реализации продукции		× 100,
продукции (Рп)		Выпуск (реализация) продукции
или Р =	Прибыль от реализации продукции		× 100.
п	Полная себестоимость продукции

Прибыль в торговом предприятии представляет собой де нежное выражение стоимости добавочного продукта, созданного в торговле. Определяется прибыль в торговом предприятии (организации) как разница между суммой всех доходов и сумой всех расходов (издержек обращения), с учетом стоимости по купных товаров.

Рентабельность в торговых предприятиях определяется как отношение суммы балансовой прибыли к розничному това рообороту, а также может определяться как отношение балан совой прибыли к сумме издержек обращения или сумме всех затрат в торговле (Основные фонды + Оборотные средства + Тру довые затраты).

Рекомендуемая литература

Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1–4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организа

ции” ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финан сов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

82

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организа ции” ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финан сов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Вахрин П. И. Финансовый анализ в коммерческих и неком мерческих организациях: Учеб. пособие. — М.: ИКЦ “Марке тинг”, 2001.

Колчина Н. В., Поляк Л. П., Павлова Л. П. и др. Финансы предприятий: Учебник. — М.: ЮНИТИ ДАНА, 2003.

Нешитой А. С., Воскобойников Я. М. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебник для вузов. — М.: ИТК “Дашков и К°”, 2010.

Нешитой А. С. Финансы и кредит: Учебник для вузов. — М.: ИТК “Дашков и К°”, 2010.

Практикум по финансам предприятий: Учеб. посо бие / Под ред. П. И. Вахрина. — М.: ИКЦ “Маркетинг”, 2004.

Романовский М. В., Врублевская О. В., Сабанти Б. М. и др. Финансы: Учебник для вузов. — М.: Перспектива: Юрайт, 2005.

Шуляк П. Н., Белотелова Н. П., Белотелова Ж. С. Финан сы: Учебник для бакалавров. — М.: ИТК “Дашков и К°”, 2012.

83

√О‡‚‡ 5. Х‡ОУ„УУ·ОУКВМЛВ Ф Л·˚ОЛ У „‡МЛБ‡ˆЛИ Л ВВ ‡ТФ В‰ВОВМЛВ

Я 1. œУМˇЪЛˇ Л ЛТıУ‰М˚В ФУОУКВМЛˇ

Налог на прибыль организаций — один из основных видов налогов на хозяйствующих субъектов (юридических лиц), по лучающих доходы от своей деятельности. Этот ныне действую щий налог в России введен в действие с 1 января 2002 г. Феде ральным законом от 6 августа 2001 г., в соответствии с которым был признан утратившим силу Федеральный закон 1991 г. “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

При решении задач по расчетам суммы налога на прибыль организаций следует прежде всего ознакомиться с гл. 25 НК РФ и методическими рекомендациями по решению задач, приве денными ниже в § 3.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по на логу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Под прибылью организации понимается полученный доход, уменьшенный на сумму произведенных расходов (документаль но подтвержденных затрат). Налогом на прибыль облагаются российские и иностранные организации.

Прибылью в целях налогообложения в соответствии со ст. 247 НК РФ признается:

1) для российских и иностранных организаций, осуществ ляющих деятельность в РФ через постоянные представитель ства, — полученные доходы, уменьшенные на величину про изведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ;

84

2) для иностранных организаций, не осуществляющих де ятельность в РФ через постоянные представительства, — до ходы, полученные от источников в Российской Федерации, оп ределяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.

К доходам в целях налогообложения относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуще ственных прав (доходы от реализации);

внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы на логов, предъявленные налогоплательщиком покупателю това ров (работ, услуг).

Доходами от реализации для целей налогообложения (в со ответствии со ст. 249 НК РФ) признаются выручка от реализа ции товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика в соответствии со ст. 250 НК РФ признаются доходы:

от долевого участия в других организациях, за исключе нием дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) органи зации;

в виде положительной (отрицательной) курсовой разни цы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (по купки) иностранной валюты от официального курса, установ ленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особен ности определения доходов банков от этих операций устанав ливаются ст. 290 НК РФ);

в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в закон ную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

85

от сдачи имущества (включая земельные участки) в арен ду (субаренду), если такие доходы не определяются налогопла тельщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним сред ства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной соб ственности), если такие доходы не определяются налогопла тельщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;

в виде процентов, полученных по договорам займа, кре дита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности опре деления доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ);

в виде сумм восстановленных резервов, расходы на фор мирование которых были приняты в составе расходов в поряд ке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 267.2, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, ус луг) или имущественных прав, за исключением случаев, указан ных в ст. 251 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыноч ных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выпол ненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах дол жна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплатель щика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ;

86

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (на логовом) периоде;

в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за ис ключением ценных бумаг, номинированных в иностранной ва люте) и требований (обязательств), стоимость которых выраже на в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, про водимой в связи с изменением официального курса иностран ной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. Положительной курсовой разницей в целях гл. 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валют ных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинирован ных в иностранной валюте) и требований, выраженных в инос транной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

в виде суммовой разницы, возникающей у налогопла тельщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу ус ловных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

в виде основных средств и нематериальных активов, без возмездно полученных в соответствии с международными дого ворами Российской Федерации или с законодательством Россий ской Федерации атомными станциями для повышения их безопас ности, используемых не для производственных целей;

в виде стоимости полученных материалов или иного иму щества при демонтаже или разборке при ликвидации выводи мых из эксплуатации основных средств (за исключением слу чаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ);

в виде использованных не по целевому назначению иму щества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые по лучены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в

87

виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых по ступлений, целевого финансирования, за исключением бюджет ных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного за конодательства Российской Федерации. Налогоплательщики, по лучившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые по ступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

в виде использованных не по целевому назначению пред приятиями и организациями, в состав которых входят особо ра диационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обес печению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фон да) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновре менным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за ис ключением случаев, предусмотренных подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ);

в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взно сы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при форми ровании налоговой базы;

в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока ис ковой давности или по другим основаниям, за исключением слу чаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положения дан ного пункта не распространяются на списание ипотечным аген том кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

88

в виде доходов, полученных от операций с финансо выми инструментами срочных сделок, с учетом положений ст. 301–305 НК РФ;

в виде стоимости излишков материально производствен ных запасов и прочего имущества, которые выявлены в резуль тате инвентаризации;

в виде стоимости продукции средств массовой информа ции и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмот ренным подп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ. Оценка стоимости ука занной в настоящем пункте продукции производится в соответ ствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установ ленным ст. 319 НК РФ;

в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщи ка вследствие применения методов определения для целей на логообложения соответствия цен, примененных в сделках, ры ночным ценам (рентабельности), предусмотренным ст. 105.12 и 105.13 НК РФ;

в виде возвращенного жертвователю или его правопреем никам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала не коммерческой организации в порядке, установленном Федераль ным законом от 30 декабря 2006 г. № 275 ФЗ “О порядке форми рования и использования целевого капитала некоммерческих организаций”, за вычетом сумм, указанных в п. 23 ст. 250 НК РФ.

В целях расчета сумм налогооблагаемой прибыли на логоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму про изведенных расходов.

Расходами признаются документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и вне реализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся (в соответствии со ст. 253 НК РФ):

89

1)расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, ус луг, имущественных прав);

2)расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и тех ническое обслуживание основных средств и иного имущества,

атакже на поддержание их в исправном состоянии;

3)расходы на освоение природных ресурсов;

4)расходы на научные исследования и опытно конструк торские разработки;

5)расходы на обязательное и добровольное страхование;

6)прочие расходы, связанные с производством и (или) ре ализацией, которые подразделяются:

а) на материальные расходы; б) расходы на оплату труда;

в) суммы начисленной амортизации; г) прочие расходы.

К материальным расходам в соответствии со ст. 254 НК РФ относятся затраты на приобретение сырья, материалов, исполь зуемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании ус луг); на приобретение материалов, используемых для упаковки товаров и на другие производственные и хозяйственные нужды; на приобретение запасных частей и материалов, используемых для ремонта оборудования, спецодежды; на приобретение комплекту ющих изделий и полуфабрикатов; на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели; рас ходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость материально производственных запасов, вклю чаемых в материальные расходы, определяется по ценам их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комисси онные вознаграждения, уплачиваемые посредническим ор ганизациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку.

При определении налоговой базы не учитываются отдель ные виды расходов, указанные в ст. 270 НК РФ. Это выплачен

90