1.2 Содержание комплексного анализа фактов хозяйственной жизни и последовательность его проведения

Объект комплексного анализа – это организация, деятельность которой носит многоцелевой характер, направленный на решение одновременно широкого круга взаимосвязанных вопросов, но вместе с тем относительно обособленных самостоятельных задач.

Полный и всесторонний анализ – одно из достижений его комплексности. Системность характеризуется также в определении логически обоснованной последовательности рассмотрения фактов хозяйственной жизни.

Цель комплексного анализа – анализ финансового результата с учетом факторов его получения, роста рентабельности и финансовой устойчивости, т.е. все блоки основных показателей. Сферой финансового анализа является финансовые ресурсы, финансовые операции и результаты.

Управленческий анализ решает вопросы формирования и управления затратами, эффективности использования ресурсов, а также производства и продажи продукции. При нем оценивается отдельное структурное подразделение, сегмент деятельности, центры ответственности.

Управленческий и финансовый анализ направлены на конечный результат только в пределах своих объектов решения. Это дает возможность при общности целей углубить рассматриваемые вопросы. Укажем особенности управленческого анализа:

- ориентация результатов анализа для своего руководства;

- использование всех источников информации для анализа;

- отсутствие регламентации анализа со стороны;

- комплексность анализа, т.е. изучение всех сторон деятельности;

- интеграция учета, анализа и планирования для принятия управленческих решений;

- максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

Цель управленческого анализа: объективная оценка эффективности хозяйствования. В его основе лежит формула: затраты → выручка → прибыль от продажи.

Последовательность проведения управленческого анализа:

1. Оценить место экономического субъекта на рынке данного товара (маркетинговый анализ).

2. Проанализировать ресурсные возможности увеличения объема продаж и производства за счет лучшего использования средств и предметов труда, трудовых ресурсов.

Используя данные таблицы 1.1, проанализируем влияние факторов, характеризующих использование трудовых ресурсов, на отклонение выручки в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Исходные данные для расчетов взяты из приложений 1,2.

Таблица 1.1

Исходные данные для факторного анализа

Показатели	Отчетный период (1)	Предыдущий период (0)	Темп роста, %
1.Выручка (В)	104850	68616	152,81
2. Среднесписочная численность работающих (Ч)	90	92	97,83
3.Основные средства (Ф)	14500	8000	181,25
5.Оборотные активы (Е)	43110	34465	125,08
6.Себестоимость (С)	91327	54550	167,42
7.Прибыль от продаж (П)	13523	14066	96,13
8.Затраты на 1 руб. продукции, коп. (З) (п.6/п.1*100 коп.)	87,10	79,50	109,56
9.Рентабельность продукции, % (Р) (п.7/п.1*100%)	12,89	20,49	62,90

1) ∆В = В₁ - В₀ (1.1)

∆В = 104850 – 68616 = 36 234 тыс.руб.

2) Влияние изменения среднесписочной численности работающих:

∆В_∆ч = (Ч₁ – Ч₀) * ПТ₀, (1.2)

где: ПТ – производительность труда

∆В_∆ч = (90 – 92) * (68616/92) = -1492 тыс.руб.

3) Влияние изменения производительности труда работающих:

∆В = (ПТ₁ – ПТ₀) * Ч_1, (1.3)

∆В = [(104850/90) – (68616/92)] * 90 = 37726 тыс.руб.

Баланс факторов: (-1492) + 37726 = 36234 тыс.руб.

Вывод: расчеты показывают, что на абсолютный прирост выручки в сумме 36 234 тыс.руб. положительно повлиял рост производительности туда, обеспечив прирост выручки на 37726 тыс.руб. или на 104,12% (37726/36234*100).

Однако снижение численности на 2 человека привело к уменьшению выручки на 1492 тыс.руб. или на -4,12% (-1492/36234*100).

В целом по предприятию использование трудовых ресурсов эффективно, что подтверждается коэффициентами экстенсивности и интенсивности увеличения трудовых ресурсов:

K_экст. = ∆Ч в %/∆В в % (1.4)

K_экст. = [(97,83-100)/(152,81-100)]= -0,041

K_инт. = 1 – K_экст. (1.5)

K_инт. = 1 – (-0,041) = 1,041

3.Оценить возможные результаты производства и продажи продукции и пути ускорения этих процессов.

4.Принимать решения по ассортименту и качеству продукции, запуск в производство новых образцов продукции.

5.Выработать стратегию управления затратами на производство по отклонениям, по центрам затрат и центрам ответственности.

6. Определять политику ценообразования. Например, ожидаемые постоянные расходы, связанные с выпуском продукции, составляют 5000 д.е., переменные затраты - 10 д.е. на изделие. Цена конкурента на аналогичное изделие 15 д.е. Максимальный выпуск за год 2000 штук. На предприятии рассматриваются варианты цены 18 д.е., 12 д.е., 15,5 д.е. Следует отдать предпочтение одной из цен, проанализировав хозяйственную ситуацию:

а) 10 * 2000 = 20000 д.е. – переменные расходы на максимальный выпуск продукции

б) 20000 + 5000 = 25000 д.е. – себестоимость максимального выпуска продукции (ожидаемая)

в) 25000 / 2000 = 12,5 д.е. – критическая цена изделия.

Цена на новый вид продукции должна быть в диапазоне от 12,5 до 15д.е. Предприятие установило цену изделия 14 д.е.

7. Проанализировать взаимосвязь объема продукции, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства. Используя данные формы «Отчет о финансовых результатах» (Приложение 2), рассчитаем маржинальный доход (МД), критический объем продаж (В_крит.) и запас финансовой прочности (ЗФП) за отчетный период. Условно принимая, что коммерческие и управленческие расходы относятся к условно-постоянным.

МД = В – С_пер. или МД = С_уп + P (1.6)

где: С_пер. – переменные расходы;

С_уп - условно-постоянные расходы.

МД = 104850 - 71403 = 33447 тыс.руб.

МД = 19924+13523= 33447 тыс.руб.

В_крит. = В * C_уп / МД (1.7)

В_{крит. 0} = (68616* 11665) / 25731 = 31107 тыс.руб.

В_{крит 1.} = (104850* 19924) / 33447 = 62458 тыс.руб.

Δ В_{крит =} = 62458 - 31107 = 31351 тыс.руб.

В_{пред. усл..} = В₁ * C_{уп 0} / МД₀ = 104850 * 11665 /25731= 47533 тыс.руб.

ΔВ_крит. = 47533 – 31107 = 16426 тыс.руб.

В_крит. = В₁ * C_{уп 1} / МД₀ = 104850 * 19924 / 25731 = 81187 тыс.руб.

ΔВ_крит. = 81187 – 47533 = 33654 тыс.руб.

ΔВ_крит. = 62458 – 81187 = -18729 тыс.руб.

Баланс факторов: 16426 + 33654– 18729 = 31351 тыс.руб.

Вывод: факторный анализ показывает, что рост выручки и условно- постоянных расходов положительно повлияли на прирост объема продаж, а изменение маржинального дохода повлияло отрицательно.

ЗФП = В₁ - В_крит. (1.8)

ЗФП = 104850-62458 = 42392 тыс.руб. – запас финансовой прочности.

Используя данные пункта 6, рассчитаем:

1. Нмд = МД/q = [(14 д.е.*2 000 шт.) – (10 д.е. * 2 000 шт.)]/2 000 шт. = 4 д.е., (1.9)

где: Нмд – ставка маржинального дохода в цене на единицу продукции;

q – кол-во продукции в штуках.

2) Вкрит в шт. = Cуп./Нмд = 5 000 д.е. / 4 д.е. = 1250 шт.;

3) Вкрит в % к Вmax = Cуп./МД * 100% = 5 000 д.е./ (4*2 000) = 62,50%