2.4 Ценообразование

Предприятие должно не только произвести, но и сбыть товар с выгодой для себя, возместить расходы и получить прибыль. Цена служит исходным моментом в планировании финансовой деятельности предприятия. Цены могут быть фиксированными или свободными. Фиксированные цены – это цены, установленные или контролируемые государством. Свободные цены – цены, складывающиеся на свободном рынке под влиянием спроса и предложения. Для того чтобы эффективнее оценивать рынок, конкурентную среду, спрос и планировать цену необходимо организация службы маркетинга.

В филиале в г. Вятские Поляны на основные виды услуг, а также на отпуск природного и сжиженного газа потребителям определены фиксированные цены, что неблагоприятно влияет на экономику филиала на его развитие и рост.

Такая ценовая политика является основной причиной низкой прибыли и кризисного состояния филиала.

Цены на оказываемые филиалом прочие виды услуг, такие как монтаж газового оборудования и газопроводов, пуск газа потребителям, технический надзор за строительством и др., устанавливаются на основании утвержденного генеральным директором АО «Газпром Газораспределение Киров» прейскуранта на услуги, с учетом фактических затрат, при этом допустимый уровень рентабельности для населения установлен 10%, а для юридических лиц – 25%.

2.5 Труд и зарплата

Практика показывает, что использование гибких систем оплаты труда позволяет значительно повысить уровень оплаты труда при одновременном увеличении производительности труда и прибыльности производства. Это новый подход к формированию системы оплаты труда. Он включает также элементы морального стимулирования работников, в частности, за рационализаторскую деятельность, новые положения о разделении ответственности, стабильности состава работников фирмы и текучести кадров и др.

При приеме на работу в филиал АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны между работодателем и работником заключается трудовой договор в письменной форме в двух экземплярах согласно ст. 57 ТК РФ.

В филиале установлена нормальная продолжительность рабочего времени 40 часов в неделю. Конкретная продолжительность ежедневной работы (смены) и трудовой распорядок по службам филиала (аварийно-диспетчерская служба, охрана, операторы котельной) определяются правилами внутреннего трудового распорядка.

Всем работникам филиала предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней, а также другие дополнительные отпуска согласно ТК РФ.

В филиале АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны существуют формы и системы оплаты труда согласно ТК РФ: для руководителей, специалистов и служащих устанавливается должностной оклад; для рабочих устанавливается сдельно-премиальная, повременно-премиальная, оклад.

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах с вредными и опасными или иными особыми условиями труда производится по повышенным тарифным ставкам.

В филиале имеется Положение об оплате труда и материальном стимулировании работников АО «Газпром Газораспределение Киров» утвержденное Советом директоров АО «Газпром Газораспределение Киров» от 30 октября 2013 г. Размер фондов заработной платы и других дополнительных выплат утверждается генеральным директором акционерного общества «Газпром газораспределение Киров» ежеквартально для каждого филиала и общества в целом. Помимо заработной платы для стимулирования труда работникам филиала начисляются вознаграждения в виде: персональной надбавки – 15%; ежемесячные премии в размере – 25%, а так же вознаграждения по итогам работы филиала за год.

Для начисления заработной платы, на работников ежемесячно составляется табель учета рабочего времени, оформляются наряды на выполненные работы, составляются Сводный акт выполненных работ для начисления заработной платы работникам в разрезе участков филиала и ведомости начисления и выдачи зарплаты. Ежемесячно работникам выдаются Расчетные листы, в которых указываются количество отработанных дней и часов, суммы начислений в разрезе повременной оплаты, оплаты по больничным листам, премий и других выплат, а так же предусмотренные Законодательством РФ и Налоговым кодексом РФ удержания.

3 учет финансовых результатов

3.1 Анализ внутренней документации в Филиале АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны

Ведение бухгалтерского учета регламентируется законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету. Но устанавливаемые законодательными документами правила предполагают многовариантность бухгалтерских решений. Поэтому каждое предприятие в соответствии со спецификой своей деятельности вправе выбрать те варианты, которые обеспечат ему наиболее эффективную работу.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, о ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Такие вопросы, как организация, форма и техника ведения бухгалтерского учета, предприятие решает самостоятельно. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Положением об учетной политике АО «Газпром Газораспределение Киров» для целей бухгалтерского учета определены общие положения, структура АО «Газпром Газораспределение Киров» и организация бухгалтерского учета, учет основных средств и амортизационных отчислений, порядок учета вложений во внеоборотные активы, порядок учета расходов на НИОКР, порядок учета нематериальных активов, порядок учета материально-производственных запасов, порядок учета расходов по обычным видам деятельности, порядок учета финансовых вложений, порядок учета резервов, порядок учета расчетов с подотчетными лицами, порядок учета дохода по основным видам деятельности, порядок учета кредитов и займов, учет финансовых результатов, нераспределенная прибыль и методика учета специальной надбавки.

Так же Положением об учетной политике для целей бухгалтерского учета определены список филиалов Общества, список и сроки представления отчетности филиалами в головное предприятие, структура и численность бухгалтерской службы Филиал АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны, План счетов, номенклатура производственных расходов, номенклатура управленческих расходов, распределение счетов 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и распределение счета 26 «Общехозяйственные расходы», Положение об учетной политике АО «Газпром Газораспределение Киров» для целей налогообложения, включая налог на имущество предприятий, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, транспортный налог, экологические платежи, единый налог на вмененный доход.

Определены формы и состав бухгалтерских документов таких как: регистр информации об объекте основных средств, регистр-расчет амортизации основных средств, регистр учета расходов будущих периодов, регистр учета не принимаемых расходов текущего периода, регистр-расчет стоимости остатков незавершенного производства, регистр-расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода, расчет доли НДС от общехозяйственных расходов, относящихся к операциям, освобожденным от налогообложения НДС, регистр расчета удельного веса (доли) совокупных расходов по производству налогооблагаемых НДС услуг (реализация ценных бумаг и векселей) в общей величине совокупных расходов на производство, таблица учета разниц по расходам между бухгалтерским и налоговым учетом с применением требований ПБУ 18/02, таблица учета разниц по доходам между бухгалтерским и налоговым учетом с применением требований ПБУ 18/02.

Форма ведения бухгалтерского учета в филиале с применением автоматической бухгалтерской программы «1С: Предприятие 7.7», при этом выполняются требования ведения аналитического и синтетического учета на соответствующих счетах, что позволяет руководству филиала анализировать и обобщать полученную информацию, и в дальнейшем, по полученным данным принимать необходимые управленческие решения для осуществления деятельности филиала и составления планов на будущее.

3.2 Документальное оформление учета финансовых результатов

Первичные документы по учету финансовых результатов являются основой организации при исследовании операций по производству, продаже, себестоимости продукции, работ, услуг, формированию финансовых результатов и их использованию. Непосредственно по первичным документам осуществляются предварительный, текущий и последовательный контроль по формированию финансовых результатов и использованию прибыли.

Документально составляются и ведутся для внутреннего контроля, взаимодействия с поставщиками и потребителями, а так же для представления в налоговые, контролирующие и другие органы, включая дирекцию АО «Газпром Газораспределение Киров» и аудиторские фирмы, следующие виды документов и отчетов:

- Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций;

- Налоговая декларация по земельному налогу;

- Налоговая декларация по налогу на имущество организаций;

- Налоговая декларация по транспортному налогу;

- Сводная декларация по арендной плате за землю;

- Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу;

- Акты сверки расчетов с филиалом по счетам;

- Акт и Справка инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;

- Книга покупок и Книга продаж;

- Приказ о предоставлении отпуска работнику и Расчет оплаты отпуска;

- Требование-накладная на выдачу материалов;

- Ведомость № 10 «Учет движения материалов»;

- Отчет по складу;

- Оборотно-сальдовая ведомость по счетам;

- Касса вкладной лист кассовой книги;

- Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;

- Авансовый отчет;

- Платежное поручение;

- Накладная-требование на отпуск газа;

- Квитанция оплаты за газ от населения;

- Путевой лист легкового автомобиля;

- Счет-фактура;

- Приходный и Расходный кассовые ордера;

- Реестр операций по банку;

- Бухгалтерский баланс Форма № 1;

- Отчет о прибылях и убытках Форма № 2;

- Отчет об изменениях капитала Форма № 3;

- Отчет о движении денежных средств Форма № 4;

- Приложение к бухгалтерскому балансу Форма № 5;

- Пояснительная записка по филиалу за год;

- Статистические формы утвержденные Постановлением Федеральной службы государственной статистики Форма № П-2, Форма № П-3 и другие;

- Отчетные калькуляции по видам деятельности филиала Форма № 6 -ГС, -ГЖ, -П (природный газ, сжиженный газ и прочая деятельность).

3.3 Синтетический и аналитический учет финансовых результатов

Доходы и расходы организации делятся на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

Для обобщения доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата используется счет 90 «Продажи», к которому могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Синтетический и аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется в ведомости по каждому виду проданной продукции , выполненных работ, оказанных услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями и расходами, в их состав включаются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

Для отражения сведений об операционных и внереализационных доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Синтетический и аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется в ведомости по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». На этом счете отражаются также начисленные в бюджет платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций.

Синтетический и аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» и определяется как разница дебетового и кредитового оборотов счета. Финансовый результат, полученный организацией за отчетный год, приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала организации.

В течение отчетного года ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки» списывают прибыль (убыток), полученный по обычным видам деятельности и определенный на субсчете 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», а также сальдо прочих доходов и расходов с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Все данные по различным результатам финансовой деятельности предприятия заносятся в бухгалтерский баланс (Форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2), Отчет о движении денежных средств (Форма № 4).

Регистры синтетического и аналитического учета в филиале ведутся по счетам:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»,

90 «Продажи»,

91 «Прочие доходы и расходы»,

99 «Прибыли и убытки», 97 «Расходы будущих периодов»,

98 «Доходы будущих периодов»,

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

ведомости калькулирования себестоимости продукции, учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, потерь в производстве, расходов будущих периодов, амортизации основных средств и др.

3.4 Налоговый учет финансовых результатов

Принятая Обществом Учетная политика как совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения налогового учета разработана в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных Обществом в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налоговых платежей.

Налоговый учет в Обществе ведется в соответствии с законодательными актами по налогам и сборам: Налоговый Кодекс РФ (часть 1, часть2); Региональные законы об отдельных налогах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерской службой организации и бухгалтерскими службами обособленных подразделений как уполномоченными представителями организации, возглавляемой главным бухгалтером.

При ведении налогового учета используются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии, бухгалтерские регистры и аналитические регистры налогового учета.

Филиал выступает в качестве уполномоченного представителя организации при исчислении налоговой базы, уплате в соответствующий бюджет субъекта РФ и предоставлении налоговых деклараций в головное предприятие.

В процессе ведения своей деятельности филиалом исчисляются следующие налоги:

- налог на имущество предприятий.

При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств согласно рабочему плану счетов организации на 2014 год:

- 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств»);

Общество ведет раздельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, посредством выделения подразделения на самостоятельной баланс.

При этом, если указанное имущество используется в процессе иной деятельности наряду с использованием в процессе деятельности на основе свидетельства, то стоимость не подлежащего налогообложению имущества определяется в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) в процессе деятельности на основе свидетельства в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) по организации в целом.

Расходы в виде налога на имущества учитываются на счете 91.2 «Прочие доходы и расходы».

- налог на добавленную стоимость.

Общество ведет раздельный учет сумм «входного» НДС по облагаемым и необлагаемым видам деятельности.

Общество не ведет раздельный учет «входного» НДС, если доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим налогообложению, не превышает 5 % от общей величины совокупных расходов на производство.

- налог на прибыль организаций.

Для целей налогообложения по налогу на прибыль выручка от продажи товаров (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг)- метод начислений.

В специальных регистрах налогового учета формируются те показатели, порядок определения либо оценка которых отлична от данных, полученных в бухгалтерском учете.

Формирование прочих показателей осуществляется в регистрах бухгалтерского учета и используется для расчета налоговой базы.

Перечень лиц, имеющих право подписи в налоговых регистрах, утверждается руководителем филиала по согласованию с главным бухгалтером филиала.

Прямые расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по реализации работ, услуг или по реализации покупных товаров, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов от реализации работ, услуг и от реализации покупных товаров. Под доходами понимается вся сумма выручки, начисленная за отчетный период.

Для целей налогообложения прибыли устанавливается линейный метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества.

Норма амортизации определяется исходя из среднего срока полезного использования объекта основных средств по соответствующей группе амортизации.

Для объектов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

По основным средствам, приобретаемым (вводимым) за счет бюджетных средств, амортизация в целях налогообложения не учитывается.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3.

По объектам, бывшим в эксплуатации, приобретенным на вторичном рынке, срок полезного использования уменьшается на срок их использования у предыдущего собственника.

По всем видам нематериальных активов начисление амортизации производится линейным способом по нормам, установленным Обществом.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет.

Оценка материально-производственных запасов при отпуске их в производство и при ином выбытии производится Обществом по средней (скользящей) себестоимости.

Оценка товаров при их реализации производится Обществом по средней стоимости.

Перечень расходов, учитываемых на балансовом счете 20 «Основное производство», принимается для налогового учета в качестве прямых расходов.

Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение строительно-монтажных работ (СМР) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение СМР по договорной стоимости.

Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются исходя из фактической полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца.

Обществом устанавливается следующий порядок учета нормируемых расходов:

Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах установленных норм, подразделяются на две группы.

В первую группу включаются расходы, ограничение которых в пределах норм возможно производить в налоговом учете филиалов. К указанным расходам относятся: расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, расходы на выплату подъемных, расходы на оплату услуг нотариуса, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно - материальных ценностей, расходы на командировки (суточные и (или) полевое довольствие), платежи, выплачиваемые по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Указанные расходы отражаются в налоговом учете в пределах установленных норм.

Ко второй группе относятся расходы, ограничение которых в пределах установленных норм можно провести только после их консолидации по Обществу в целом. На пример: нормируемые расходы на рекламу.

Для формирование информации о расчетах по налогу на прибыль в соответствии с положениями ПБУ18/02 филиалы составляют таблицу разниц по доходам и расходам и предоставляют их в головную организацию с квартальной отчетностью.

- транспортный налог.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах указанных статьей 3 закона.

Порядок уплаты установлен статьей 4, а налоговые льготы установлены статьей 5 закона.

- экологические платежи.

Согласно требованиям природоохранного законодательства, а именно Федеральному закону «Об охране окружающей природной среды» № 7-ФЗ, деятельность юридических лиц требует экологического сопровождения с разработкой пакета обязательной природоохранной документации, декларирующей допустимость оказываемого воздействия на окружающую среду. К данному пакету относится проект допустимых выбросов (ПДВ), проект допустимых сбросов (ПДС) и проект нормативов образования отходов и лимитов на их размещение (ПНООЛР).

- единый налог на вмененный доход.

Единый налог является обязательным к уплате на территории Кировской области для налогоплательщиков, осуществляющие виды предпринимательской деятельности прописанных в законодательных документах. Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

3.5 Система бухгалтерских счетов и учет затрат при калькулировании себестоимости оказываемых филиалом услуг

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что в действительности обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление определенного вида деятель­ности вне зависимости от того, каков на сегодняшний день размер окла­да у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому в настоящее время в теории и практике управления себестоимостью и прибы­лью декларируется и применяется следующий принцип оцен­ки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия не та, кото­рая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включе­ны только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Помимо информации о величине затрат, связанных непосредствен­но с производством продукции, менеджерам предприятия нужно иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния рыночных факторов. Поэтому в управленческом учете суще­ствуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство, сбыт товара и оказание услуг - он равен полной себестоимости изделий. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты - он равен себестоимости в части только прямых (переменных или производственных) затрат.

И в том, и в другом вариантах учитывается не полная, а частичная стоимость продукции. Постоянные расходы полностью или частично не включаются в стоимость продукции: они являются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. Периодическими считаются затраты, осуществление которых зависит только от завершения некоторого календарного периода и не связано ни с объемом выпущенной реализованной продукции, ни с самим фактом ее наличия. Иначе говоря, эти затраты будут присутствовать у организации каждый месяц, даже при отсутствии производства и продаж. К таким затратам относятся расходы на аренду офиса, оплата коммунальных платежей и др.

Организационная форма, основу которой составляет «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» в филиале обеспечивает эффективность процесса необходимой информации и основывается на следующих принципах:

- выделение и учет переменных затрат по объектам учета на отдельных счетах, субсчетах, аналитических счетах. Например: природный газ – 20.1; сжиженный газ – 20.2; прочая деятельность – 20.3;

- учет выручки (признание дохода) по объектам учета на отдельных субсчетах и аналитических счетах. Например: субсчет 90.1 «Выручка от продажи продукции (работ, услуг)»;

- выделение периодических затрат и отражение на отдельных счетах. Например, для учета периодических затрат - счет 26 «Общехозяйственные расходы» и счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

- выявление маржи по переменным расходам объектов учета как разницы между кредитовым оборотом по всем аналитическим счетам субсчета 90.1 «Выручка от продаж» и дебетовым оборотом всех аналитических счетов субсчета 90.2 «Себестоимость продаж»;

- учет общего финансового результата корреспонденцией субсчета 90.9 «Прибыль и убыток от продаж» и счета 99 "Прибыли и убытки".

Данная система не только не нарушает принципов финансового учета, но и позволяет осуществлять оценку и учет затрат по полной стоимости посредством введения соответствующих субсчетов и аналитических счетов, если это необходимо для принятия управленческих решений и соблюдения требований по ведению бухгалтерского, налогового учета и составлению финансовой отчетности филиала.

Ведение учета, обобщения и анализа затрат при калькулировании себестоимости оказываемых услуг в филиале осуществляется в соответствии с ПБУ – 10/99 «Расходы организации» и ст. 252 гл. 25 НК РФ. В связи, с чем для сбора информации применяется система обобщающих 20 счетов, которые в свою очередь являются затратными счетами и на которых накапливается информация о расходах связанных с оказанием услуг, содержанием и обслуживанием производства (активов филиала), а именно:

- Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации;

- Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;

- Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;

- Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

При ведении бухгалтерского учета расходов для калькулирования себестоимости оказываемых услуг, в результате осуществляемых филиалом хозяйственных операций, двадцатые счета находятся в корреспонденции с другими счетами, например: Дт сч. 20;23;25;26 Кт сч.02;10;69;70;71;19;68;76;

79;60;94;96;97.

В целях ведения филиалом бухгалтерского и налогового учета в соответствии с законодательством Российской Федерации, обобщенная по расходам информация, с учетом закрытия бессальдовых 23 и 25 счетов на счет 20 «Основное производство», в соответствии с принятой в Положении по ведению бухгалтерского учета методики распределения затрат между видами деятельности, с кредита счетов 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы» списывается в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж», где формируется фактическая себестоимость оказанных филиалом услуг.

Для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, способу и времени включения в себестоимость продукции, отношению к объему производства. По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента – материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных затрат:

- «Материальные затраты» - Счет 10;

- «Затраты на оплату труда» - Счет 70;

- «Отчисления на социальные нужды» - Счет 69;

- «Амортизация» - Счет 02;

- «Прочие затраты» - Счета 19; 60; 68; 71; 76; 79; 94; 96; 97.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.

Прежде всего группировка и классификация затрат позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции, выполнение работы, оказание услуги.

Данная система позволяет проводить эффективную политику ценообразования в филиале на оказываемые виды услуг и рассчитать минимальные значения границ объема услуг. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнитель­ных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цены на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение по­добных заказов нецелесообразно.

Таким образом, использование метода группировки и классификации затрат позволяет иметь информацию о прямых переменных затратах на единицу, о коммерческих переменных затратах на единицу и об общей сумме постоянных затрат. Полученная информация дает возможность руководству филиала определить:

- минимальную цену продажи розничной продукции;

- точку безубыточности;

- финансовые показатели.

Для принятия управленческих решений с целью формирования объективных цен на оказываемые филиалом услуги возникает необходимость в управленческом учете затраты сформировавшиеся на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списывать с кредита данного счета в дебет счета 20 «Основное производство», распределяя их, согласно методике распределения затрат принятой в Положении по ведению бухгалтерского учета АО «Газпром Газораспределение Киров», прямопропорционально общим прямым затратам в разрезе оказываемых видов услуг.

Несмотря на одинаковые формы и методы ведения учета затрат при калькулировании себестоимости от оказания услуг, существуют определенные различия между бухгалтерским, налоговым и управленческим учетом.

3.6 Учет и списание материалов при оказании услуг

Материалы, включенные в состав готового изделия, называются прямыми материалами. Другие материалы, как, например, смазочные масла и все остальные материалы, которые потребляются в процессе производства, называются косвенными, непрямыми материалами.

Материалы - это разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда, сырье, материалы основные и материалы вспомогательные, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для ремонта, инструменты.

Задачами учета материалов являются:

- планирование производства и обеспечение его материалами;

- правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением;

- контроль, за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

- систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов; учет количества и оценка запасов; оперативность учета запасов; достоверность; соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета; соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца.

Учет запасов, принадлежащих филиалу на правах собственности, ведется на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:

10 «Материалы» - сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ и услуг, материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами признаются все расходы, связанные с доставкой приобретенных материалов, в фактические расходы включаются все расходы на доставку, хранение на промежуточных складах, перевалку, расходы на транспортировку, расходы на подработку, на тару и на упаковку.

Не включается в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

При покупке запасов делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

отражается стоимость материалов при их принятии к бухгалтерскому учету.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено двумя методами:

- с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами;

- с использованием учетных цен с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При использовании первого метода - при поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

- счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на покупку материалов;

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

- счет 20 «Основное производства» - на стоимость возвратных отходов;

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91.1 «Прочие доходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета затрат и по другим причинам выбытия их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.1.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Суть второго метода с применением счетов 15 и 16 – состоит в том, что информацию о фактической себестоимости заготовления материалов формируют путем суммирования данных по дебету двух счетов: 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом по дебету счета 10 «Материалы» учитывают по учетным ценам, а на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного используют или не используют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Организации предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены - это оговаривается в учетной политике предприятия.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

Применение одного из этих методов по виду запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, то есть сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов;

Кредит счета 10 «Материалы» с указанием субсчетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91.2 «Прочие расходы». По дебету счета 91.2 отражают также расходы, связанные с продажей материалов и сумму НДС по проданным материалам.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам. При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской записью, обратную же разницу - способом «красное сторно».

Поступление материалов в филиал АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны осуществляется в следующем порядке:

- по договорам купли-продажи и договорам поставки;

- путем изготовления материалов силами организации;

- поступление в результате товарообменной операции.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки, филиал получает от поставщика расчетные документы и сопроводительные документы.

Поступившие в филиал счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы бухгалтерией как основание для приемки и оприходования материалов.

Приемные акты и приходные ордера составляются в день поступления соответствующих материалов на склад.

Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших материалов учитываются в филиале в следующем порядке:

- сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и испорченных материалов на договорную цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и испорченные материалы списываются со счета 94 и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

- недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

При поступлении материалов в филиал использует счет 10 «Материалы» и фактическую стоимость материалов формирует на счете 10 без применения счетов 15 и 16.

На фактически израсходованные материалы начальник (мастер) участка филиала составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, наименование заказа, для изготовления которого они израсходованы, и наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

По мере отпуска материалов со складов подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

Филиал АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны при отпуске материально-производственных запасов в производство оценку производит по средней себестоимости.

В филиале при списании материалов по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе запасов как частное от деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности филиал ежегодно проводит инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации определяется уставом филиала.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям, предусмотренным в договорах, определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ, в филиале создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает директор филиала, о чем издается распорядительный документ - приказ. В состав указанной комиссии включаются представители администрации филиала, работники бухгалтерии и другие специалисты.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета. Которые ведутся в специальных книгах, на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на дисках и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета должны отражаться в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими записи. Все журналы-ордера подписываются, кроме того, главным бухгалтером организации или уполномоченным им на то лицом. В регистрах, из которых необходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка.

3.7 Учет труда и заработной платы

Основным сборником законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс РФ (ТК). Он регулирует трудовые отношения всех работников, содействуя росту производительности труда, улучшению качества работы, повышению эффективности общественного производства и подъему на этой основе материального и культурного уровня жизни трудящихся, укреплению трудовой дисциплины и постепенному превращению труда на благо общества в первую жизненную потребность каждого трудоспособного человека.

Труд работников филиала оплачивается по утвержденным в организации ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принят по трудовому соглашению, - на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.

Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием. Широко применяются повременная (простая повременная, повременно-премиальная), сдельная (индивидуальная, коллективная), аккордная оплата труда.

При повременной оплате труда заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). В этом случае заработок работника определяется путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). По таким формам оплачивается труд персонала вспомогательных и обслуживающих подразделений организации, а также лиц, работающих на условиях совместительства.

При сдельной оплате труда заработная плата работникам начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы. Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенная и сдельно-премиальная. При прямой сдельной форме заработок начисляется за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для любого количества изготавливаемой продукции. При сдельной форме оплаты труда работникам дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования: качество работы, срочность, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиентов и др. Размер премии устанавливается в процентах к сдельному заработку.

Тарифная система оплаты труда предполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы; условий труда (нормальные, тяжелые и вредные, особо тяжелые и особо вредные); природно-климатических условий выполнения работы; интенсивности и характера труда. Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты, тарифно-квалификационные справочники. Размер тарифной ставки 1 разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), предусмотренного законом. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз более сложный труд оплачивается выше труда работника 1 разряда.

Тарифно-квалификационный справочник содержит перечень профессий и основных видов работ с указанием требований, которые предъявляются работнику соответствующей квалификации.

Оплата труда по трудовым соглашениям. Трудовое соглашение заключается между организацией и работником, привлекаемым со стороны для выполнения конкретной работы, если ее нельзя выполнить собственными силами.

Для работников филиала у которых по условиям производства требуется круглосуточное дежурство (сторожа и работники аварийно-диспетчерской службы) в филиале производится оплата часов ночной работы. Временем ночной работы считается время с 22 до 6 ч. При этом установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. К работе в ночное время не допускаются: - беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; - работники моложе 18 лет; работники других категорий (в соответствии с действующим законодательством).

Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном трудовым договором.

Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочной работой считается работа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях с разрешения профкома организации. К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных школах и профессионально-технических учебных заведениях, в дни занятий; работники других категорий (в соответствии с действующим законодательством).

Работа в праздничный день компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

Право на отпуск возникает у работников через четыре месяца после поступления на работу в организацию. Отпуск предоставляется в размере 28 календарных дней, ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков. В исключительных случаях и с согласия работника допускается перенос отпуска на следующий год. Законодательство запрещает не предоставление ежегодного отпуска в течение двух лет подряд, а также выплату компенсации за неиспользованный отпуск, кроме случая увольнения работника, не использовавшего отпуск.

Коллективным договором АО «Газпром Газораспределение Киров» предусмотрено предоставление работнику дополнительных кратковременных отпусков с сохранением заработной платы в случаях: вступления сотрудника в брак (2-3 рабочих дня), рождения ребенка (1-2 рабочих дня), смерти лиц, состоящих с сотрудником в близком родстве (муж, жена, дети, родители, братья, сестры), или лиц, находящихся на иждивении сотрудника (2-3 рабочих дня).

При осуществлении хозяйственных операций в филиале связанных с заработной платой работникам, премиями, отпусками и доплатами, их начисление отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

20 - зарплата и другие начисления рабочим основного производства;

23 - зарплата и другие начисления рабочим вспомогательного производства;

25 - зарплата и другие начисления работникам цеха;

26 - зарплата и другие начисления работкам администрации и управления.

В соответствии с Трудовым кодексом работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск в количестве 28 календарных дней.

Для расчета средней заработной платы при предоставлении работнику филиала ежегодного оплачиваемого отпуска учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в филиале независимо от источников этих выплат. Расчетным периодом в 2008 году для исчисления среднего заработка являются 12 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествовавшие событию, с которым связана выплата.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации в филиале за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней без учета праздничных).

Если расчетный период отработан не полностью то сумма начисленной ЗП в расчетном периоде необходимо делить на количество календарных дней, которые приходятся на отработанное время (или фактически отработанные дни умножаются на коэффициент 1,4).

В случае если работник филиала оказался временно не трудоспособным, что доказывается представлением в отдел кадров Больничного листа, ему производится начисление пособия по временной нетрудоспособности, размер которого зависит от стажа работы (до 5 лет - 60%, с 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%) и средней заработной платы. Расчетным периодом при этом являются предыдущие 12 месяцев.

Больничный лист на самого работника оплачивается: за первые 2 дня – за счет средств работодателя, оставшиеся – за счет средств фонда социального страхования. Если Больничный лист работнику выдавался по уходу за детьми, то оплата производиться 100% за счет фонда социального страхования.

В бухгалтерском учете начисления отражаются следующими проводками:

- дебет счетов 20, 23, 25, 26 кредит счета 70 – первые два дня за счет работодателя;

- дебет счета 69 кредит счета 70 - оставшиеся дни за счет фонда социального страхования.

Учет суточного и полевого довольствия при командировках:

Суточные и полевое довольствие учитываются в составе командировочных расходов без каких-либо ограничений их размера.

Основной момент, на который, как и прежде, следует обратить внимание, - порядок документального подтверждения таких расходов:

- производственный характер командировки или нахождения в полевых условиях (приказ);

- продолжительность командировки (командировочное удостоверение, ксерокопии страниц загранпаспорта, проездные документы);

- расчет размера суточных (справка бухгалтера);

- факт получения работником денежных средств (расходный кассовый ордер).

Кроме того, необходимо, чтобы размер и порядок выплаты суточных и полевого довольствия были закреплены в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации. При командировках по территории РФ суточные учитывались в размере 300р. в день, размер нормы расходов организации на выплату суточных в отношении заграничных командировок зависел от двух критериев:

- страны пребывания;

- срока пребывания работника в командировке (до 60 дней включительно или свыше 60 дней).

3.8 Удержания из заработной платы и отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в филиале по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на 3 группы:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе организации;

- по заявлению работника.

К числу обязательных удержаний в филиале относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным документам (удержания при взысканиях задолженности в пользу третьих лиц, удержание штрафов, налагаемых судебными и иными компетентными органами). К числу удержаний по инициативе работодателя относятся взыскания задолженности по основаниям, вытекающим из трудовых отношений, на основании решений принимаемых работодателем (возвращение аванса, выданного в счет заработной платы и возмещение материального ущерба обычно отражаются в бухгалтерском учете проводками по дебету счета 70 и по кредиту счетов 73, 28, 76.

Отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды:

Согласно статье 235 НК РФ, плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

Единый социальный налог в филиале уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг).

Таким образом, все организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, с 1 января 2001 года являются плательщиками единого социального налога.

Единый социальный налог по факту был отменен в 2010 году и заменен на страховые выплаты. Чтобы не перепутать данные понятия, многие экономисты используют прежний термин – ЕСН.

Страховые выплаты немного отличаются от бывшего ЕСН, но в большинстве случаев сохранились прежние характеристики. Так, база страховых выплат практически равна предыдущему ЕСН.

В 2015 году правительство внесло изменения в ставки, которые платятся в рамках страховых выплат. Теперь отчисления в Пенсионный фонд составляют 23%, Фонд соцстрахования – 3%, Фонд обязательного медицинского страхования – 5,5%. Данные ставки сохранятся и в 2016 году.

Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику.

Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, установлено статьей 240 НК РФ.

В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров, работ, услуг и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов.

Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи, получают за счет работодателей. К таким материальным выгодам, в частности, относятся:

- выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

- выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг), по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);

- выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);

- выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций).

Согласно статье 241 НК РФ, единый социальный налог исчислялся по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

Для отражения налоговых удержаний и отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

НДФЛ - по дебету счета 70 и кредиту счета 68;

ЕСН по дебету счетов 20, 23, 25, 26 и кредиту счета 69.

Расчет суммы вычета налога на добавленную стоимость:

До 1 января 2009 г. в случае, когда по условиям договора обмениваемые товары признавались неравноценными, покупатель мог принять к вычету сумму "входного" НДС, предъявленную поставщиком и фактически уплаченную на основании платежного поручения.

С 1 января 2009 г. применяется к вычету НДС по бартерным сделкам в той сумме, которую предъявил контрагент, независимо от того, по какой ставке он уплатил НДС в бюджет.

Теперь из Налогового кодекса РФ исключены все положения, определяющие особенности принятия к вычету НДС при совершении товарообменных операций.

3.9 Учет амортизации основных средств филиала

В процессе эксплуатации объекты, входящие в состав основных средств, постепенно изнашиваются морально и физически, то есть под воздействием различных факторов они утрачивают свои первоначальные свойства. Физический износ основных средств является результатом их эксплуатации, а также воздействия природных факторов. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты основных средств в хорошем состоянии и значительно продлить срок их службы, но в конечном итоге объекты приходят в негодность.

Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащую отнесению на затраты в отчетном периоде, для каждого объекта основных средств необходимо определить: первоначальную стоимость объекта; амортизируемую стоимость; срок полезного использования; способ начисления амортизации. Амортизируемая стоимость основных средств совпадает с их первоначальной стоимостью.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования объекта определяется каждой организацией самостоятельно, если он не определен в централизованном порядке или в технических условиях его эксплуатации. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на ре­конструкции и модернизации по решению руководства предприятия, и по основным средствам, переведенным по решению руководства на консервацию с продолжительностью (которая не может быть менее трех месяцев). Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления по основным средствам прекращают начислять с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или списания.

В ПБУ 6/01 определены объекты основных средств, амортизация по которым не начисляется: жилищный фонд; объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства; продуктивный скот, буйволы, волы, олени; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; при­обретенные издания; дорожного хозяйства; специализиро­ванные сооружения судоходной обстановки; объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Согласно ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета может быть рассчитана:

- линейным способом рассчитывается следующим способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Начисление амортизации таким способом предполагает равномерность перенесения стоимости объекта на затраты в течение срока полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения (до 3).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования за основу берется первоначальная стоимость объекта и годовое соотношение числа лет до конца использования объекта и суммы чисел лет срока полезного использования. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые го­ды использования объекта ОС с постепенным уменьшением к концу срока.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции, работ сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции, работ за весь срок полезного использования объекта. При начислении амортизации данным способом ее величина линейно зависит от выпуска продукции. Фактический выпуск может оказаться больше., нежели предполагаемый объем продукции за весь срок использования объекта. Однако стоимость объекта основных средств может быть списана на себестоимость только один раз. Оценить величину предполагаемого выпуска за срок полезного использования объекта зачастую сложнее, чем срок полезного использования в годах. Применение этого способа возможно, если в течение всего срока службы выпускается однородная продукция. Для расчета амортизационных отчислений потребуется организация аналитического учета выпуска продукции по объектам основных средств.

Амортизация в целях Налогового учета начисляется 2 способами: линейным и нелинейным.

Если амортизация по данным бухгалтерского учета больше, чем по данным налогового учета, возникает вычитаемая временная разница (ВВР), и для отражения отложенного налогового актива делается бухгалтерская запись по дебету счета 09 и кредиту счета 68.

В дальнейшем, когда амортизация в бухгалтерском учете будет меньше, чем по данным налогового учета, разница – уменьшение ВВР и ОНА – уменьшается, что оформляется в бухгалтерской отчетности проводкой по дебету счета 68 и кредиту счета 09.

3.10 Учет финансовых результатов от деятельности филиала

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходами организации признаётся – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

– доходы от обычных видов деятельности, которые в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 90.1 «Выручка»;

– доходы от прочих поступлений, которые учитываются на счете 91.1 «Прочие доходы».

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности учитываются на счёте 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и отражаются бухгалтерской проводкой:

– Дебет счета 62 Кредит счета 90.1

Прочими доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации; проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности и др., отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

– расходы по обычным видам деятельности;

– прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Данные расходы учитываются на счете 90.2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы», и отражаются бухгалтерской проводкой: – Дебет счета 90.2 Кредит счетов 20; 26.

Прочими расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, кредитов, займов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; суммы дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания и др., которые учитывают на счете 91.2 «Прочие расходы».

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определённый период в результате производственно-финансовой деятельности филиала. Финансовый результат определяют по счёту 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счёта отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счёте 99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть с нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счёту 99 определяют конечный финансовый результат за отчётный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счёта 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счёта 99 и характеризует размер убытка организации. Счёт 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

– финансового результата от продажи продукции, работ, услуг;

– финансового результата от прочей деятельности.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг первоначально определяют по счёту 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж», а от прочей деятельности на счете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Со счётов 90.9 и 91.9 прибыль (убыток) от обычной деятельности или от прочей деятельности списывается на счёт 99.1 «Прибыли и убытки», что отражается бухгалтерскими проводками:

– Прибыль от обычной деятельности:

Дебет счета 90.9 Кредит счета 99.1

– Прибыль от прочей деятельности:

Дебет счета 91.9 Кредит счета 99.1

– Убыток от обычной деятельности:

Дебет счета 99.1 Кредит счета 90.9

– Убыток от прочей деятельности:

Дебет счета 99.1 Кредит счета 91.9

Кроме того, по дебету счёта 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». Платежи по перерасчётам по налогу на прибыль также отражают на счетах 99 и 68.

По окончании отчётного года счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счёта 99 в кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счёта 99 в дебет счёта 84.

Аналитический учёт по счёту 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчёта о прибылях и убытках.

4 анализ финансового состояния ФИЛИАЛА

за 2012 – 2014 года

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприя­тия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма № 1), отчеты о прибылях и убытках (форма № 2), движении капитала (форма № 3), о движении денежных средств (форма № 4), приложение к балансу (форма № 5) и другие формы отчетности.

4.1 Анализ и оценка состава и динамики имущества и источников его формирования

Аналитическую работу с отчетностью необходимо начинать с составления аналитического баланса представленного в таблице 4.1.

Аналитический баланс составляется на основе бухгалтерского баланса представленного в приложение Г.

К признакам «хорошего» баланса с точки зрения повышения (роста) эффективности можно отнести отсутствие резких изменений в отдельных статьях баланса, в балансе отсутствуют «больные статьи» (убытки, просроченная задолженность банку и бюджету), а также дебиторская задолженность находится в соответствии (равновесии) с размерами кредиторской задолженности.

Вывод: после проведенных расчетов из таблицы 4.1 видно, что филиал не обладает признаками «хорошего» баланса, так как в отдельных статьях баланса наблюдаются резкие изменения, произошло снижение денежных средств в 2013 году на 93%, и резкий рост в 2014г. - темп прироста составил 81,06, из-за изменений дебиторской задолженности, причина – неоплата населением за потребленный газ, а также недофинансировании вышестоящей организацией в 2013 году – 516,5 тыс.руб., а в 2014 году – 869,8 тыс.руб. В следствии чего, дебиторская задолженность значительно превышает кредиторскую, что негативно сказывается на финансовом состоянии филиала. В целом текущие активы снизились на 13% в 2013 году и увеличились на 28% в 2014 году, относительно 2014 года к 2012 году рост составил 12%. Иммобилизованные активы увеличились в 2013 году на 4%, так как были приобретены основные средства (оргтехника, автомашины), которые увеличились на 1062,7 тыс.руб. В 2014 году произошло снижение иммобилизованных активов на 5% за счет списания основных средств. В целом по разделу имущества по филиалу произошло незначительное увеличение в 2013 году на 1%. В 2013 году произошло увеличение кредиторской задолженности на 23% из-за недостатка денежных средств у филиала по оплате поставщику за газ (рост составил на сумму 304,9 тыс.руб.). Отсутствует рост собственного капитала.

4.2 Анализ финансовых результатов деятельности филиала

Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» представленные в приложение Г.

Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей.

К абсолютным показателям относятся: прибыль (убыток) от продаж; прочие доходы и расходы; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Эти показатели характеризуют абсолютную прибыль хозяйствования.

К относительным показателям относятся различные соотношения прибыли и затрат или вложенного капитала (собственного, заемного, инвестиционного и т.д.). Экономический смысл значений показателей рентабельности состоит в том, что они характеризуют прибыль получаемую с каждого рубля средств (собственных или заемных), вложенных в предприятие.

Анализ и оценка уровня и динамики показателей финансовых результатов проводится на основе таблицы 4.2.

Динамика основных показателей деятельности предприятия должна подчиняться следующей закономерности:

IПчист>IПф>IQр>IА>100%,

где IПчист, IПф, IQр, IА – темпы роста показателей соответственно чистой прибыли, прибыли до налогообложения, выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и общей стоимости активов (капитала) предприятия.

По результатам таблицы видно, что для Филиала АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны с 2012 по 2014 год характерно неравенство:

100%>IПчист=IПф<IQр>IА, т.е. 1>-8,2=-8,2<0,28>0,01

Вывод: динамика основных показателей деятельности филиала не соответствует закономерности, что является негативным фактором. Выручка от реализации работ и услуг увеличилась на 28%, а затраты на производство увеличились на 46% по причине роста закупочных цен на газ, а так же роста цен на энергоносители, материалы и т.д. в среднем 20%. Рост себестоимости на отпуск газа отразился на росте убытков по сравнению с 2012 годом на 6794,4 тыс.руб. По анализу факторной модели прибыли (убытка) от реализации можно отметить следующее, что цены на отгруженную продукцию за 2014 год по сравнению с 2012 годом, с учетом индекса цен (1,49), снизились на 19676 тыс.руб., в следствии чего прибыль от реализации газа уменьшилась. При этом из-за роста цен на газ физический объем проданной продукции в 2014 году по сравнению с 2012 годом уменьшился на 455,2 тыс.руб. Большую отрицательную роль в недополучении прибыли сыграло увеличение уровня себестоимости на 26006,4 тыс.руб.

4.3 Показатели эффективности использования ресурсов

Общей оценкой эффективности работы предприятия в рыночных условиях хозяйствования служат показатели рентабельности и показатели интенсивности использования производственных ресурсов предприятия.