Штрафные санкции

Рассмотрим тему невозврата кредитных средств заемщиком, который нарушает взятые обязательства и в отношении которого будут применены те самые правовые инструменты.

Итак, согласно нормам п. 1 ст. 819 ГК РФ под кредитом понимают денежные средства, предоставляемые банком по кредитному договору заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В соответствии с требованиями п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Невозврат кредиторской задолженности влечет применение к организации штрафных санкций:

- взыскание неустойки, предусмотренной договором;

- наложение штрафов, установленных законом;

- взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие уклонения от их возврата.

Согласно нормам ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Дополнительно кредитная организация может взыскать с заемщика убытки, причиненные несвоевременным возвратом суммы долга. По общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами.

Признанные организацией в добровольном порядке или по судебному решению штрафные санкции увеличивают размер кредиторской задолженности организации перед кредиторами.

В соответствии с нормами п. 14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В данном случае для отражения штрафных санкций в составе кредиторской задолженности необходимы следующие первичные документы:

- акт судебного органа (при судебном решении);

- подписанное письменное согласие (при добровольном признании долгов);

- подписанный акт сверки и т.д.

Перейдем непосредственно к отражению в бухгалтерском и налоговом учете штрафных санкций.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете

штрафных санкций

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров включаются в состав прочих расходов организации (п. 14.2 ПБУ 10/99). Инструкцией по применению Плана счетов для данного вида расходов предусмотрен счет 91, субсчет "Прочие расходы".

Следовательно, организация, являющаяся плательщиком штрафных санкций, должна отразить их по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы". Согласно Плану счетов расчеты по претензиям отражаются с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию.

Пример 4. ООО "ИКС" 11 января 2009 г. заключило кредитный договор с ОАО "Банк" на сумму 1 500 000 руб. для строительства здания. В договоре стороны указали срок возврата полученного кредита - 31 марта 2009 г., процентную ставку за пользование кредитом - 15% годовых, ежемесячную уплату процентов. При неисполнении заемщиком обязательств по кредиту ОАО "Банк" вправе начислить и взыскать неустойку в размере 0,5% от неуплаченной суммы кредита за каждый день просрочки. Предположим, что заемщик не выполнил обязательств по данному договору.

Отражение операций в бухгалтерском учете приведено в таблице ниже.

───────────┬────────────────────────────────────┬─────┬──────┬─────────────

Дата │ Содержание хозяйственной операции │Дебет│Кредит│ Сумма, руб.

───────────┴────────────────────────────────────┴─────┴──────┴─────────────

11.01.2009 Поступили денежные средства по 51 66-1 1 500 000,00

договору кредита

31.01.2009 Начислены проценты за пользование 08 66-2 12 328,77

кредитом (1 500 000,00 руб. x 15% :

365 дн. x 20 дн.)

31.01.2009 Перечислены проценты по кредитному 66-2 51 12 328,77

договору за январь

31.01.2009 Перечислена часть суммы основного 66-1 51 750 000,00

долга по кредитному договору

28.02.2009 Начислены проценты за пользование 08 66-2 8 630,14

кредитом [(1 500 000,00 руб. -

750 000,00 руб.) x 15% : 365 дн. x

28 дн.]

28.02.2009 Перечислены проценты по кредитному 66-2 51 8 630,14

договору за февраль

31.03.2009 Начислены проценты за пользование 91 66-2 9 554,79

кредитом за март

[(1 500 000,00 руб. -

750 000,00 руб.) x 15% : 365 дн. x

31 дн.]

31.03.2009 Перечислены проценты по кредитному 66-2 51 9 554,79

договору за март

15.04.2009 Перечислена оставшаяся сумма 66-1 51 750 000,00

основного долга по кредитному

договору

30.04.2009 Отражена сумма неустойки, 91-2 76-2 56 596,75

признанной организацией

[(750 000,00 (сумма долга) +

4623,29 руб. (проценты за 15 дн.)) x

0,5% (размер неустойки) x 15 дн.]

30.04.2009 Перечислена сумма неустойки 76-2 51 56 596,75

по кредитному договору

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Теперь рассмотрим учет операций, связанных с уплатой неустойки, для целей налогообложения прибыли.

Пример 5. ООО "ИКС" нарушило договорные обязательства по возврату суммы кредита. Далее, в добровольном порядке признав сумму неустойки в размере 56 550,51 руб., ООО должно включить ее в состав внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Дата включения суммы неустойки в расчет налоговой базы зависит от метода учета доходов и расходов, применяемого заемщиком. ООО "ИКС" использует метод начисления, следовательно, сумма в размере 56 550,51 руб. уменьшит налоговую базу на дату ее признания организацией (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если же должник применяет кассовый метод, то в соответствии с требованиями п. 3 ст. 273 НК РФ сумма неустойки включается в налоговую базу на дату ее уплаты кредитору.

С.В.Довбуш

Аудитор

Аудиторской фирмы ООО "ФинИнформ"

г. Нижний Новгород

Подписано в печать

14.04.2009