Бухгалтерский учет
С 01.01.2009 вступило в действие ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н. Новая редакция ПБУ 15/2008 упростила стандарт и очистила его от излишней информации. В результате стандарт стал почти в два раза короче.
Как и старая редакция, положения ПБУ 15/2008 распространяются на займы, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций, и кредиты (в том числе товарный и коммерческий).
Из ПБУ 15/2008 исчезли нормы о переводе в краткосрочную задолженность долгосрочной задолженности по кредитам и займам.
Обязанность разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные определяется п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.
Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
В соответствии с п. 6 старого ПБУ 15/01 организация могла осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в ее распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
Учетной политикой организации-заемщика можно было выбрать один из двух вариантов.
При первом варианте долгосрочная задолженность переводилась в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата суммы оставалось 365 дней.
При втором варианте перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную не производился.
При использовании первого варианта долгосрочная задолженность по займам и кредитам переводилась в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до момента возврата основной суммы долга оставалось 365 дней. В момент перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную дебетовался счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредитовался счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
При использовании второго варианта организация-заемщик продолжала учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам в составе долгосрочной задолженности до момента ее погашения, то есть на счете 67.
Выбранный вариант учета долгосрочной задолженности оказывал влияние на величину балансовых сумм по разд. IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства", а следовательно, на величину показателей, исчисляемых на их основе. В новой редакции ПБУ 15/2008 данное положение отсутствует.
Много вопросов возникло в связи с новой редакцией п. 2 ПБУ 15/2008.
ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам":
"2. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре".
В старой редакции п. 3 ПБУ 15/01 говорилось о том, что основная сумма долга отражается в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.
Изменение формулировки вызвало массу вопросов. Как отражать в бухгалтерском учете предоставления кредитной линии: в сумме полученных траншей или в сумме, указанной в кредитном договоре?
В некоторых публикациях упоминается открытие контрактивных счетов к счету 66 (67).
Обратимся к Гражданскому кодексу.
Согласно ст. 807 ГК РФ обязательства возникают в сумме полученных денежных средств (вещей того же рода и качества).
Следовательно, в соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 в бухгалтерском учете займы и кредиты отражаются в сумме фактически полученных денежных средств.
Пример 1. Организацией отражены поступления денежных средств от заимодавцев по предоставленным долгосрочным и краткосрочным займам и кредитам.