"Бератор-Паблишинг", 2009

Пбу - просто о сложном Под редакцией р.М.Аваляна

Уважаемые читатели!

В связи с постоянными изменениями в российском законодательстве бухгалтеру необходимо быть в курсе всех новшеств, чтобы своевременно подготовиться к работе. В книге "ПБУ - просто о сложном" проанализированы все изменения правил бухгалтерского учета, произошедшие за последнее время, а также приведены подробные разъяснения по применению новых норм. Издание содержит официальный текст Положений по бухгалтерскому учету, включая вновь принятые, и актуальные редакции действующих. Каждое ПБУ снабжено подробными комментариями ведущих специалистов с конкретными примерами и рекомендациями.

Издание поможет Вам освежить в памяти основные положения теории бухгалтерского учета, составить профессиональное суждение по сложным вопросам учета, а также станет хорошим советчиком в ведении учета по вверенному участку.

Книга написана простым доступным языком и будет понятна специалистам любого уровня. Издание будет полезно главным бухгалтерам организации и другим работникам бухгалтерии, отвечающим за конкретные участки учета, а также выпускникам профильных вузов.

Авторы искренне надеются, что книга "ПБУ - просто о сложном" существенно упростит работу специалистам бухгалтерской службы.

Комментарий к федеральному закону от 21.11.1996 n 129-фз "о бухгалтерском учете"

Действующим законодательством РФ предусмотрены меры ответственности за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности (представления сведений о финансовом состоянии организации). Эти меры могут применяться как к организации (налогоплательщику), так и к ее должностным лицам - руководителю, бухгалтеру и т.п.

Административная ответственность должностных лиц

За грубые нарушения правил бухгалтерского учета и отчетности, то есть за искажение начисленных сумм налогов и сборов более чем на 10%, за искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности более чем на 10%, а также порядка и сроков хранения учетных документов (ст. 15.11 КоАП РФ) - штраф в размере:

- от 20 до 30 МРОТ (от 2000 до 3000 руб.).

За нарушение порядка представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, а также представление недостоверной статистической информации (ст. 13.19 КоАП РФ) - штраф в размере:

- от 3000 до 5000 руб.

За неправомерные действия при банкротстве или в предвидении банкротства (например, уничтожение бухгалтерских документов, сокрытие имущества или обязательств и т.п.) (ст. 14.13 КоАП РФ) - штраф в размере:

- от 5000 до 10 000 руб. или дисквалификация на срок до трех лет.

За незаконное получение кредита либо льготных условий кредитования путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о своем хозяйственном положении либо финансовом состоянии - штраф (ст. 14.11 КоАП РФ) в размере:

- от 2000 до 3000 руб.

Административная ответственность организации

За незаконное получение кредита либо льготных условий кредитования путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о своем хозяйственном положении либо финансовом состоянии фирме грозит штраф (ст. 14.11 КоАП РФ) в размере:

- от 20 000 до 30 000 руб.

Налоговая ответственность организации

За грубые нарушения правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) фирму оштрафуют на сумму:

- 5000 руб., если ваша организация в течение одного налогового периода:

- не оформляла первичными документами хозяйственные операции;

- не оформляла счета-фактуры;

- не вела регистры бухгалтерского учета;

- систематически (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременно или неправильно отражала на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственные операции, денежные средства, материальные ценности, нематериальные активы и финансовые вложения;

- 15 000 руб., если ваша организация совершала перечисленные нарушения в течение двух и более налоговых периодов;

- 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб., если в результате этих нарушений ваша организация занизила налоговую базу.

За недоплату налогов фирму могут оштрафовать по ст. 122 НК РФ. Размер штрафа - 20% от суммы неуплаченного налога. Если недоплата была совершена умышленно, штраф возрастет в 2 раза.

Обратите внимание: за одно и то же нарушение фирму не могут оштрафовать сразу по двум статьям Кодекса (ст. ст. 120 и 122). Об этом сказано в Определении Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. N 6-О.

Пример. В январе текущего года в ходе выездной налоговой проверки ЗАО "Покупатель" за прошлый год инспекция выявила грубые нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения:

- операции на счетах бухгалтерского учета отражались неправильно;

- организация систематически завышала себестоимость реализованной продукции, неправомерно учитывая в ее составе затраты непроизводственного характера, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на 170 000 руб.

Сумма недоимки по налогу на прибыль составила:

170 000 руб. x 24% = 40 800 руб.

К организации может быть применена налоговая ответственность:

- либо по п. 3 ст. 120 НК РФ. В этом случае сумма штрафа составит 15 000 руб., поскольку она (10% от неуплаченной суммы) меньше его минимального размера;

- либо по п. 1 ст. 122 НК РФ. В этом случае сумма штрафа составит 8160 руб. (40 800 руб. x 20%).

Кроме того, с фирмы взыщут и пени за несвоевременное перечисление налога в бюджет.

Если эти нарушения приведут к искажению любой статьи (строки) баланса или иной формы отчетности больше чем на 10%, то бухгалтер и руководитель фирмы могут быть оштрафованы на сумму до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

Уголовная ответственность должностных лиц

За уклонение от уплаты налогов должностному лицу организации (руководителю или главбуху) грозит уголовная ответственность. Наказание зависит от суммы налогов, которые не были перечислены в бюджет (ст. 199 УК РФ). Выделяют два вида уклонения:

- в крупном размере. Таковым считается уклонение, при котором в бюджет не поступило от 500 000 до 2 500 000 руб. за три года подряд (при условии, что размер уклонения составляет более 10% общей суммы налогов, подлежащих уплате) или 1 500 000 руб.;

- в особо крупном размере. Таковым считается уклонение, при котором бюджет недосчитался более 2 500 000 руб. за три года подряд (при условии, что размер уклонения составляет более 20% общей суммы налогов, подлежащих уплате) или 7 500 000 руб.

В первом случае (при уклонении от уплаты налогов в крупных размерах) должностному лицу придется заплатить штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. либо в размере зарплаты от 12 до 24 месяцев. Кроме того, руководителю или главбуху грозит арест на срок от четырех до шести месяцев либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности на срок до трех лет.

При уклонении от уплаты налогов в особо крупном размере штраф составит от 200 000 до 500 000 руб. либо в размере зарплаты за период от 12 до 36 месяцев. Кроме того, должностному лицу грозит лишение свободы на шесть лет с лишением права занимать определенные должности на срок до трех лет. Такое же наказание предусмотрено для случая, когда уклонение от уплаты налогов совершено группой лиц по предварительному сговору.

Обратите внимание: за неисполнение обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению налогов в бюджет предусмотрена такая же ответственность, как и за неуплату налогов (ст. 199.1 УК РФ).

Кроме того, уголовная ответственность грозит должностному лицу за незаконное получение кредита либо льготных условий кредитования. Как правило, для этого банку (или иному кредитору) представляются заведомо ложные сведения о финансовом состоянии организации. Если это причинило компании крупный ущерб, то ее руководителю (или главбуху) грозит штраф в размере (ст. 176 УК РФ):

- до 200 000 руб. либо в размере зарплаты за 18 месяцев;

- от 100 000 до 300 000 руб. либо в размере зарплаты за период от 12 до 24 месяцев. Такой штраф придется платить в том случае, если незаконный кредит получен от государства.

В ряде случаев за незаконное получение кредита штрафом отделаться не удастся. Должностному лицу грозит также арест на срок от четырех до шести месяцев либо лишение свободы на срок до пяти лет. Штраф в этом случае платить не придется. Конкретную меру ответственности - штраф, арест или лишение свободы - определяет суд.