- Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Напоминаем, что водным объектом, согласно п. 4 ст. 1 Водного кодекса Российской Федерации (далее - ВК РФ), признается природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима. При этом водный режим - изменение во времени уровней, расхода и объема воды в водном объекте.

Виды водных объектов указаны в ст. 5 ВК РФ. Итак, водные объекты в зависимости от особенностей их режима, физико-географических, морфометрических и других особенностей подразделяются на поверхностные водные объекты (моря или их отдельные части, водотоки, водоемы, болота и так далее) и подземные водные объекты (бассейны подземных вод, водоносные горизонты).

Природные ресурсы, на основании ст. 1 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", представляют собой компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность.

При этом под компонентами природной среды понимается земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле.

Природным объектом является естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.

Природно-антропогенный объект - природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности, и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение.

Обратите внимание, что данными понятиями руководствуются и арбитражные суды при решении вопроса о том, облагаются ли те или иные объекты налогом на имущество. Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 3 февраля 2009 г. по делу N А65-7576/2008 указал, что ливневые канализации являются природно-антропогенными объектами, которые относятся к иным объектам природопользования, предусмотренным пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ, следовательно, не облагаются налогом на имущество;

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. N 148 в отношении налога на имущество организаций отмечено следующее. Под действие пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ подпадает соответствующее имущество, закрепленное на праве оперативного управления не только непосредственно за федеральным органом исполнительной власти, но и за подведомственными ему юридическими лицами (государственными учреждениями).

В приведенном в Письме случае Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования (далее - учреждение), подведомственное Министерству внутренних дел Российской Федерации, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении его к налоговой ответственности за неуплату налога на имущество организаций.

Основанием для вынесения указанного решения явился вывод налогового органа о неправомерном применении учреждением нормы пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, поскольку это положение касается исключительно федеральных органов исполнительной власти и не распространяется на подведомственные им учреждения.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленного требования. Вместе с тем, суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменил, указав следующее.

Смысл положения, установленного пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, заключается в непризнании объектом обложения налогом на имущество организаций того имущества, в отношении которого соответствующие федеральные органы исполнительной власти осуществляют правомочия собственника, независимо от того, закреплено ли это имущество на праве оперативного управления за самим органом или за подведомственными ему учреждениями.

Из материалов дела усматривается и налоговым органом не оспаривается тот факт, что имущество учреждения закреплено за ним на праве оперативного управления федеральным органом исполнительной власти - МВД России, осуществляющим в отношении этого имущества правомочия собственника; учреждение находится в ведомственном подчинении МВД России и в нем в соответствии с законодательством предусмотрено прохождение военной службы, что подтверждается штатным расписанием; имущество учреждения, согласно уставу, используется для нужд обороны.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции сделал обоснованный вывод о том, что учреждение отвечает требованиям, установленным пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, поэтому правомерно исходило из того, что закрепленное за ним имущество не является объектом обложения налогом на имущество организаций.

Хотелось бы отметить, что если в организации предусмотрено прохождение альтернативной гражданской службы, то ее имущество не освобождено от налогообложения. На это указывают арбитражные суды, в частности ФАС Центрального округа в Постановлении от 20 сентября 2010 г. по делу N А68-12073/09, ФАС Уральского округа в Постановлении от 10 марта 2009 г. N Ф09-1003/09-С3 по делу N А60-20616/2008-С8. При этом ФАС Уральского округа в своем Постановлении, ссылаясь на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 4 октября 2005 г. N 435-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Устюгова Дениса Игоревича на нарушение его конституционных прав подпунктом "в" пункта 1 статьи 23 Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе" отметил, что альтернативная гражданская служба по своему характеру и предназначению существенным образом отличается от военной службы, - она является особым, специфическим видом трудовой деятельности в интересах общества и государства, регулируемой Трудовым кодексом Российской Федерации.

Военная служба, в свою очередь, в Федеральном законе от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Федеральный закон N 53-ФЗ) определена как особый вид федеральной государственной службы, исполняемой гражданами в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках, воинских формированиях и органах. Граждане, проходящие военную службу, являются военнослужащими и имеют статус, устанавливаемый Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ. Воинская обязанность, в силу ст. 1 Федерального закона N 53-ФЗ, предусматривает, в частности, прохождение военной службы по призыву и пребывание в запасе. И хотя само пребывание в запасе включено законодателем в сферу воинской обязанности (граждане, прошедшие альтернативную гражданскую службу, зачисляются в запас Вооруженных Сил Российской Федерации), прохождение альтернативной гражданской службы к ее составляющим не относится.

Нормативными правовыми актами, в том числе регулирующими порядок организации и прохождения военной службы и альтернативной гражданской службы, не предусмотрено, что альтернативная гражданская служба является приравненной к военной службе. Альтернативная служба, а точнее трудовая деятельность, названная службой лишь в силу ее обязательности (конституционная обязанность по защите Отечества), не соответствует критериям воинской службы.

Отметим, что Перечень федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством предусмотрена военная или приравненная к ней служба (далее - Перечень), утвержден Приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 20 декабря 2004 г. N 317 "Об утверждении Порядка ведения специального сегмента Федерального регистра лиц, имеющих право на получение государственной социальной помощи". В Перечень включены:

- Министерство внутренних дел Российской Федерации;

- Министерство обороны Российской Федерации;

- Федеральная служба безопасности Российской Федерации;

- Федеральная служба охраны Российской Федерации;

- Служба внешней разведки Российской Федерации;

- Федеральная служба исполнения наказаний;

- Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий;

- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Перечень объектов исторического и культурного наследия федерального (общероссийского) значения утвержден Указом Президента Российской Федерации от 20 февраля 1995 г. N 176 "Об утверждении Перечня объектов исторического и культурного наследия федерального (общероссийского) значения". Порядок включения объектов культурного наследия в реестр установлен ст. 18 Федерального закона от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ).

В Письме от 11 марта 2013 г. N 03-05-05-01/7258 на вопрос об освобождении от налогообложения налогом на имущество организаций, в случае если недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основного средства под единым инвентарным объектом, относится к объектам культурного наследия частично, специалисты Минфина России разъяснили следующее.

В целях реализации ст. 15 Закона N 73-ФЗ и п. 5.2.19 Положения о Министерстве культуры Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 июля 2011 г. N 590, Приказом от 3 октября 2011 г. N 954 Минкультуры Российской Федерации утверждено Положение о Едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее - Положение N 954).

В силу п. 9 ст. 18 Закона N 73-ФЗ и п. 7 Положения N 954 объекты культурного наследия федерального значения включаются в Единый реестр федеральным органом охраны объектов культурного наследия на основании акта Правительства Российской Федерации.

На объект культурного наследия, включенный в реестр, собственнику данного объекта соответствующим органом охраны объектов культурного наследия выдается паспорт объекта культурного наследия. В указанный паспорт вносятся сведения, составляющие предмет охраны данного объекта культурного наследия, и иные сведения, содержащиеся в реестре (п. 1 ст. 21 Закона N 73-ФЗ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июля 2001 г. N 527 "О Перечне объектов исторического и культурного наследия федерального (общероссийского) значения, находящихся в городе Санкт-Петербурге" определен перечень исторических построек, вошедших в памятник истории и культуры "Экспедиция заготовления государственных бумаг".

Таким образом, налоговая преференция по пп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ предоставляется в отношении объектов, составляющих памятник истории и культуры "Экспедиция заготовления государственных бумаг", учтенных в Едином реестре и указанных в паспорте объекта культурного наследия, порядок ведения которых относится к компетенции Министерства культуры Российской Федерации;