- Движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. На учет в качестве основных средств.

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в данном пункте, то есть когда объект пригоден для использования в деятельности организации.

Таким образом, движимое имущество, принятое организацией в установленном для ведения бухгалтерского учета порядке на баланс в 2013 г. в состав основных средств, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в силу пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 17 декабря 2013 г. N 03-05-05-01/55583.

Налоговая база для налога на имущество

Любой налог считается установленным, когда определены все элементы налогообложения, а именно, объект, налоговая база, налоговый период, ставка, порядок исчисления и уплаты налога.

В этой статье мы расскажем о порядке определения налоговой базы по налогу на имущество для российских организаций, а также для иностранных организаций, имеющих обязательства по уплате данного налога.

Итак, налог на имущество организаций (далее - налог на имущество) устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации, а с момента его введения обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. На это указывает п. 1 ст. 372 НК РФ.

Налогоплательщиками данного налога согласно п. 1 ст. 373 НК РФ признаются как российские организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, так и иностранные организации, имеющие указанное имущество.

При этом для российских организаций объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектами налогообложения на основании п. 2 ст. 374 НК РФ признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. А для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, объектами налогообложения признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Не признаются объектами налогообложения согласно п. 4 ст. 374 НК РФ:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- космические объекты;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

- движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Налоговая база по налогу на имущество определяется в соответствии со ст. 375 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее ПБУ 6/01);

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

Напомним, что под остаточной стоимостью основных средств понимается стоимость основных средств, равная первоначальной стоимости за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации. Первоначальной стоимостью основных средств, в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При этом фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств и так далее.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Следует отметить, что выбор способа начисления амортизации и расчет остаточной стоимости осуществляются организацией самостоятельно. Если организация этого не сделает, то в ходе налоговой проверки налоговый орган сам может определить налоговую базу с учетом положений п. 1 ст. 375 НК РФ и исходя из тех стоимостных показателей, которые будут представлены организацией. Подтверждением сказанному является Постановление ФАС Московского округа от 20 ноября 2008 г. N КА-А40/10068-08 по делу N А40-46399/07-139-302.

Также следует учесть, что существует ряд объектов основных средств, для которых не предусмотрено начисление амортизации. Напомним, что не подлежат амортизации, согласно п. 2 ст. 256 НК РФ, земля и иные объекты природопользования, объекты незавершенного капитального строительства. Не подлежат амортизации, в частности, следующие виды амортизируемого имущества:

- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Выше уже было сказано, что налоговая база для российских организаций или иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год. При этом отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, при исчислении налоговой базы - среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в расчет включается сформированная в бухгалтерской отчетности по правилам ведения бухгалтерского учета остаточная стоимость имущества, отраженная на балансе организации по состоянию на 1-е число каждого месяца начиная с 1 января, и остаточная стоимость имущества на конец календарного года, то есть отраженная в бухгалтерской отчетности за отчетный год на конец года остаточная стоимость имущества с учетом произведенных за 31 декабря календарного года соответствующих операций, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 15 июля 2011 г. N 03-05-05-01/55, от 14 июля 2010 г. N 03-05-05-01/26.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. На это указывает п. 1 ст. 376 НК РФ.

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества, указанных в п. 2 ст. 375 НК РФ, - инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Отметим, что с 1 января 2015 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 2 апреля 2014 г. N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" слова "инвентаризационной стоимости" будут заменены словами "кадастровой стоимости".

В силу п. 3 ст. 376 НК РФ налогоплательщик определяет налоговую базу самостоятельно в соответствии с гл. 30 НК РФ.

Если налогоплательщиком производятся капитальные вложения на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов, то налоговая база, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, может быть уменьшена на сумму законченных вышеназванных капитальных вложений. Данная норма установлена п. 6 ст. 376 НК РФ и действует до 1 января 2025 г., что установлено ст. 2 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Заметим, что положения п. 6 ст. 376 НК РФ не применяются в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 г.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО - НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД,

ФОРМЫ ОТЧЕТНОСТИ, ДЕКЛАРАЦИЯ

Обязанность представлять налогоплательщиком налоговую декларацию (расчеты) по истечении налогового (отчетного) периода по каждому законно установленному налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, предусмотрена налоговым законодательством.

В статье рассмотрим, что признается налоговым и отчетным периодом по налогу на имущество организаций, а также формы отчетности, которые налогоплательщик обязан представлять по окончании указанных периодов.

Как вы знаете, налог на имущество организаций, согласно п. 1 ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), относится к региональным налогам. Он устанавливается не только гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ, но и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на что указывает ст. 372 НК РФ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. Помимо этого, законами субъектов Российской Федерации при установлении налога могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с гл. 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций на основании ст. ст. 373 и 374 НК РФ признаются:

- российские организации (в том числе и некоммерческие организации), имеющие на балансе основные средства;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, у которого есть основные средства, имущество, полученное по концессионному соглашению;

- иностранные организации, не имеющие постоянного представительства, но владеющие недвижимым имуществом на территории Российской Федерации, которое принадлежит им на праве собственности или получено ими по концессионному соглашению.

Организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на имущество, названы в п. п. 1.1 и 1.2 ст. 373 НК РФ.

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по истечении налогового периода, что установлено п. 1 ст. 382 НК РФ. При этом налоговым периодом согласно п. 1 ст. 379 НК РФ признается календарный год.

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, но законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (п. п. 2, 3 ст. 379 НК РФ).

По истечении налогового периода налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на имущество организации (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Обратите внимание! В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации). При этом в отношении имущества, указанного в абз. 1 - 3 п. 24 ст. 381 НК РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не представляются.

Напомним, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения" (далее - Приказ N ММВ-7-11/895).

Если на территории субъекта Российской Федерации установлены отчетные периоды (I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) и предусмотрена уплата авансовых платежей, то по истечении каждого отчетного периода налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. На это указывают п. 2 ст. 379 и п. 1 ст. 386 НК РФ.

Напомним, что расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций утверждена Приказом N ММВ-7-11/895. Этим же Приказом утвержден и Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Обратите внимание! Приказом ФНС России от 5 ноября 2013 г. N ММВ-7-11/478@ "О внесении изменений в Приложения к Приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения" в названный Приказ внесены изменения, которые следует применять, начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2013 г.

Поскольку в скором времени бухгалтерам предстоит сдавать годовую отчетность, мы расскажем об основных изменениях, внесенных в налоговую декларацию по налогу на имущество организаций и Порядок ее заполнения, содержащийся в Приложении N 3 к Приказу N ММВ-7-11/895 (далее - Приложение N 3).

Как и ранее, декларация состоит из титульного листа и трех разделов, но если первые два раздела своих названий не изменили, то разд. 3 теперь называется иначе. Наименования разделов таковы:

- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет";

- разд. 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";

- разд. 3 "Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость".

Если в отчетности за 2012 г. российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, представляли в составе декларации титульный лист и разд. 1 и 2, то, начиная с отчетности за 2013 г., они обязаны представлять и разд. 3.

Как вы помните, ранее декларация заполнялась в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с ОКАТО - Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95.

Начиная с отчетности за 2013 г., вместо кода ОКАТО в декларации следует указывать соответствующий код (коды) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (далее - код по ОКТМО). При этом в декларации указываются суммы налога, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным налоговому органу, в который представляется декларация.

При заполнении поля "Код по ОКТМО", под который отводится одиннадцать знако-мест, свободные знако-места справа от значения кода в случае, если указанный код имеет восемь знаков, заполнению не подлежат, в свободных клетках следует поставить прочерки (п. 2.4 Приложения N 3).

Обратите внимание! При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в разд. 1 и 2 декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (имеющее отдельный баланс обособленное подразделение, недвижимое имущество, находящееся вне местонахождения организации, имеющего отдельный баланс обособленного подразделения) (п. 2.8 Приложения N 3).

Порядок заполнения титульного листа декларации не претерпел изменений, а изменения, внесенные в порядок заполнения разд. 1 и 2, связаны в основном с изменениями, внесенными в Приложение N 5 к Порядку заполнения декларации N ММВ-7-11/895, содержащему коды видов имущества, в отношении которого заполняется налоговая декларация.

Ранее имущество кодировалось по 5 кодам, теперь таких кодов 6, и под кодом 6 добавлено следующее имущество: железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой частью указанных объектов. В отношении названного имущества разд. 2 декларации заполняется отдельно (п. 5.2 Приложения N 3).

Обратите внимание! Если ранее при заполнении разд. 2 по строке с кодом 141 в графе 3 указывалась среднегодовая стоимость недвижимого имущества на конец года (31 декабря), то с отчетности за 2013 г. необходимо указывать остаточную стоимость названного имущества (пп. 3 п. 5.3 Приложения N 3).

В форме налоговой декларации в разд. 2 появилась новая строка 270, в которой на основании пп. 15 п. 5.3 Приложения N 3 отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по пп. 1 - 7 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Данная строка заполняется по местонахождению организации, местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений организации, местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений.

Раздел 3 декларации заполняется по объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость. Заполнять этот раздел следует, начиная с расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за I квартал 2014 г., а также декларации за 2014 г.

Напомним, что налоговую декларацию, налоговый расчет по авансовым платежам налогоплательщик, руководствуясь п. 1 ст. 386 НК РФ, обязан представлять в налоговые органы:

- по своему местонахождению;

- по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Напомним, что под отдельным балансом для целей применения гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ согласно Письму Минфина России от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27 "О формировании отдельного баланса подразделения организации" следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс:

- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога);

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

В отношении имущества, находящегося в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами ее территории (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации). При этом в отношении имущества, указанного в абз. 1 - 3 п. 24 ст. 381 НК РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не предоставляются.

Налоговая декларация на основании п. 3 ст. 80 НК РФ представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

В обязательном порядке налоговые декларации представляются в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации, следующими категориями налогоплательщиков:

- налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

- вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;

- иными налогоплательщиками, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу.

Как отмечено в Письме ФНС России от 30 сентября 2013 г. N ПА-4-6/17542 "О проведении информационно-разъяснительной кампании", новая редакция ст. 80 НК РФ впервые закрепляет в законодательном акте (а не на уровне подзаконных нормативных правовых актов) роль специализированных операторов связи в документообороте между налогоплательщиками и налоговыми органами. С 1 января 2014 г. налоговая декларация в электронной форме может быть представлена только через оператора электронного документооборота. Такой оператор должен являться российской организацией и соответствовать требованиям, которые утверждает ФНС России.

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются организацией в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Форма сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год утверждена Приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. N ММ-3-25/174@.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Следует отметить, что представлять в налоговый орган декларацию и расчет по авансовым платежам налогоплательщикам необходимо, даже если они пользуются льготой по налогу на имущество и в связи с этим не уплачивают его в бюджет. На это указывает п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2011 г. N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации".

Представлять налоговую декларацию, расчет по авансовым платежам налогоплательщикам следует в сроки, установленные п. п. 2 и 3 ст. 386 НК РФ, а именно:

- налоговую декларацию - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом необходимо помнить, что если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

- налоговый расчет по авансовым платежам - не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Обратите внимание, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на его экземпляре декларации (расчета) отметку о принятии и дату ее получения при сдаче налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС).

При представлении налоговых деклараций (расчетов) по почте с описью вложения прилагаемых документов, заверенной должностным лицом отделения связи, должностное лицо структурного подразделения, ответственного за делопроизводство, проставляет на титульном листе каждой налоговой декларации (расчета) дату ее направления налогоплательщиком и дату ее поступления в налоговую инспекцию, а также свою подпись.

Дата направления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) определяется по почтовому штемпелю на описи вложения при отсутствии описи вложения по почтовому штемпелю, проставленному на конверте. Дата поступления налоговой декларации (расчета) в инспекцию ФНС России определяется по почтовому штемпелю, проставленному на конверте. На это указывает п. 204 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденного Приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. N 99н.

В случае передачи декларации (расчета по авансовым платежам) по ТКС через специализированного оператора связи днем ее представления считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки.

Налоговая декларация (расчет) в электронной форме по ТКС считается принятой инспекцией, если налогоплательщику поступила квитанция о приеме, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица налоговой инспекции.

Датой получения налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС инспекцией считается дата, указанная в квитанции о приеме (п. 216 Административного регламента Федеральной налоговой службы).

Хотелось бы обратить внимание на то, что если налогоплательщик не представит в установленный НК РФ срок налоговую декларацию, то в отношении такого налогоплательщика может быть применена налоговая, административная и даже уголовная ответственность.

Налоговая ответственность установлена ст. 119 НК РФ, согласно которой непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Штраф предусмотрен и за нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета). Согласно ст. 119.1 НК РФ несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб.

Административная ответственность предусмотрена ст. 15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), в соответствии с которой нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.

Отметим, что названная статья применяется в отношении должностных лиц, которые указаны в ст. 2.4 КоАП РФ, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ). Данные разъяснения содержит п. 2 Письма Минфина России от 7 октября 2011 г. N 03-02-08/108.

К уголовной ответственности на основании ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) могут быть привлечены должностные лица организации. В соответствии с указанной статьей уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается:

- штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

- либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;

- либо арестом на срок до шести месяцев;

- либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если это же деяние совершено группой лиц по предварительному сговору в особо крупном размере, то наказывается:

- штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

- либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;

- либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Напоминаем, что крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн руб. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн руб.

Обратите внимание, что если должностное лицо организации впервые совершило преступление, указанное ст. 199 УК РФ, то оно может быть освобождено от уголовной ответственности, но только при условии полной оплаты организацией суммы недоимки, соответствующих пеней, а также штрафных санкций, определяемых в соответствии с НК РФ.