Представление отчетности почтой

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, приведенных в налоговой декларации (расчете).

В соответствии с п. 5 ст. 80 НК РФ если достоверность и полноту этих сведений подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета)). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета) (см. также Письмо ФНС России от 15.12.2006 N ВЕ-6-04/1211@).

Принятие налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности от налогоплательщиков (их представителей) производится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками.

Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата фактического представления их в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с описью вложения.

Актуальная проблема. При представлении отчетности посредством почтовых отправлений вместе с документами должна быть опись вложения. Часто налогоплательщики отправляют отчетность обычным заказным письмом, что приводит к риску возникновения ситуации, когда налоговый орган, не получив такое письмо, принимает решение о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа. Квитанция отделения почтовой связи в данном случае не освобождает от ответственности, так как из нее не следует, что содержимым отправления является именно необходимая форма отчетности.

Только опись вложения может подтвердить, что налогоплательщик отправил именно налоговую отчетность, а не какие-либо другие документы.

Как разъясняют налоговые органы, направление декларация заказным письмом (с приложением квитанции почтовой связи и уведомления о вручении) не подтверждает факт отправки организацией декларации, поскольку организацией не соблюден порядок направления деклараций почтовым отправлением, установленный п. 4 ст. 80 НК РФ, а именно отсутствует опись вложения.

Нельзя сказать о том, что арбитражная практика по данному вопросу сформировалась. Так, одни суды поддерживают налоговые органы и отмечают, что отправка отчетности почтовым отправлением без описи вложения является нарушением, в частности, п. 4 ст. 80 НК РФ, в котором прямо указывается на такую обязанность.

Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 03.07.2008 N Ф09-4740/08-С3 по делу N А50-17750/07 установил, что организация направила по почте заказным письмом с уведомлением (без описи вложения) налоговую декларацию. Справка из отделения почтовой связи не подтверждает того, что налоговая декларация в виде почтового отправления была представлена на почту в срок, поскольку отсутствие описи вложения не позволяет идентифицировать указанное письмо. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о совершении организацией налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ (см. также Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2007 N Ф04-125/2007(145-А27-7), от 03.05.2006 N Ф04-1903/2006(21839-А45-40) и др.).

Есть примеры решений, в которых суды вставали на сторону налогоплательщика, отмечая, что подтвердить отправку декларации можно почтовой квитанцией. При этом на налоговые органы возложена обязанность доказать получение от налогоплательщика в этом отправлении иных документов, а не декларации (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.01.2006 N А19-14759/05-33-Ф02-6716/05-С1, ФАС Московского округа от 11.10.2007 N КА-А40/9406-07 и др.).

В аналогичных ситуациях суды признавали несостоятельными доводы налоговых органов о том, что квитанция об отправлении заказного письма не является надлежащим доказательством отправки налоговой декларации и применительно к представлению налоговых деклараций по другим налогам, в частности налогу на добавленную стоимость (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2007 N А10-4135/06-Ф02-1177/07), налогу на прибыль (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2006 N Ф04-6900/2006(27506-А81-43)).

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.07.2006 N Ф04-4150/2006(24268-А81-37) применительно к определению даты представления по почте декларации по налогу на прибыль прямо указал, что в соответствии с нормами Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи" и Правилами оказания услуг почтовой связи (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221) для налогоплательщика датой отправки письма считается день сдачи этого почтового отправления оператору почтовой связи. За своевременность исполнения оператором почтовой связи своих обязанностей пользователи услуг почтовой связи ответственности не несут.

Чтобы не провоцировать конфликт с налоговыми органами, лучше представлять отчетность по почте (п. п. 12 - 14 Правил оказания услуг почтовой связи):

- письмом с объявленной ценностью при весе отчетности до 100 г;

- бандеролью с объявленной ценностью при весе отчетности более 100 г.

Опись вложения (форма N 107) (Приложения N N 11, 12 к Временному порядку приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений, утв. Приказом ФГУП "Почта России" от 30.07.2004 N 305) заполняется в двух экземплярах, на которых сотрудник почты расписывается и проставляет оттиск календарного штемпеля. Затем один экземпляр описи вкладывается в почтовое отправление, другой - выдается отправителю вместе с квитанцией (п. п. 4.1, 4.2 данного Временного порядка).